Учет расходов на сайт

Сайт – это совокупность программных продуктов и информационных материалов, доступ к которым осуществляется по доменным именам и (или) по сетевым именам (п. 13 ст. 2 Закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» от 27.07.2006 № 149-ФЗ). Он состоит:

• из смыслового контента (статей, обсуждений на ветках форумов);

• программного блока, который необходим для управления данными и обеспечивает работу сайта;

• из визуально-графических элементов, определяющих дизайн сайта, его оформление и способ представления информации на нем.

Существует несколько целей созданий сайта:

• привлечение внимания к компании, улучшение ее имиджа;

• реализация товаров, работ, услуг;

• сокращение издержек по привлечению новых клиентов и так далее.

Есть несколько вариантов интернет-сайтов, каждый из которых имеет свои цели.

Сайт-визитка:

• знакомит клиентов с компанией;

• информирует их о выпускаемой продукции, оказываемых услугах, производимых работах;

• обеспечивает получение обратной связи.

Этот сайт состоит из 3–5 страниц. Его используют небольшие фирмы и ИП.

Корпоративный сайт имеет уже большее количество целей. Кроме вышеуказанного, он позволяет:

• познакомиться с историей создания фирмы;

• получить сведения о ее руководстве;

• ознакомиться с миссией фирмы, планами ее развития;

• получить сведения об имеющихся вакансиях и подать свое резюме.

Корпоративный сайт подходит крупным компаниям, которые успешно работают на протяжении многих лет.

Разработка сайта, как правило, начинается с приказа руководителя компании. Его оформляют в произвольной форме на бланке организации. В документ включают следующие сведения:

• дату и место составления;

• название документа — «Приказ»;

• порядковый номер;

• цель издания приказа;

• заголовок, например, «О создании сайта»;

• Ф.И.О. и должности сотрудников, которые будут задействованы в разработке сайта, их обязанности;

• срок, в течение которого должен быть разработан сайт.

Приказ подписывает руководитель компании или уполномоченное им лицо. С документом нужно ознакомить под подпись заинтересованных сотрудников.

Если в компании нет соответствующих специалистов, разработку сайта можно поручить сторонней компании или ИП. Для этого следует заключить договор. Зачастую он имеет смешанный характер и содержит в себе элементы договоров подряда и возмездного оказания услуг, регулируемые нормами глав 37, 39 ГК РФ. Суды нередко квалифицируют такие договоры:

• как исключительно договоры подряда (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.09.2021 № Ф04-4072/2021 по делу № А70-10045/2020);

• как договоры возмездного оказания услуг (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.06.2015 № Ф07-2826/2015 по делу № А56-21580/2014).

Приложением к договору, как правило, служит техническое задание, по которому исполнитель будет:

• разрабатывать дизайнерское решение сайта;

• оформлять его разделы и наполнять их;

• создавать совокупности данных (статей, рисунков, чертежей и т.д.), подобранных и систематизированных определенным образом.

То есть по итогам будет создано комбинированное произведение, представляющее собой результат творческого труда, исключительные права на которое передаются заказчику.

К составлению техзадания нужно отнестись ответственно и детально указать в нем ту информацию, которую заказчик хочет видеть на сайте.

Так, заказчик уклонялся от оплаты выполненных работ, мотивируя это тем, что на сайте неверно указано его наименование в подразделе «Общая информация», частично отсутствуют описания некоторых компаний-партнеров, а также ссылки на их официальные сайты, отсутствуют сертификаты, свидетельства СРО, лицензии МЧС России в подразделе «Лицензии и сертификаты».
Суд установил, что в соответствии с техническим заданием подрядчик должен был создать указанные выше подразделы, однако не был обязан наполнять их какими-либо сведениями. Подрядчик разместил на сайте ту информацию, которая была ему предоставлена заказчиком, и выполнил разработку и наполнение сайта в точном соответствии с техзаданием (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2018 № 13АП-33513/2017 по делу № А56-27884/2017).

Во избежание возможных претензий со стороны третьих лиц в договор следует включить обязанность подрядчика при разработке интернет-сайта и наполнении его контентом использовать результаты интеллектуальной деятельности, свободные от прав третьих лиц. А также предусмотреть ответственность за нарушение этой обязанности, например, в виде компенсации убытков заказчика, если из-за нарушения прав третьих лиц он будет привлечен к ответственности как владелец сайта.

Этапы работ и сроки их исполнения партнеры могут закрепить в графике работ.

Стороны могут предусмотреть авансовый платеж и последующие поэтапные денежные переводы, например:

• 20 процентов – авансовый платеж;

• 20 процентов перечисляется заказчиком после завершения этапа разработки дизайна сайта и подписания акта выполненных работ;

• 20 процентов после завершения этапа программирования сайта и демонстрации сайта заказчику на тестовом сервере;

• 40 процентов после завершения этапа тестирования, настройки сайта на сервере и подписания сторонами акта выполненных работ.

При небольшой стоимости договора возможна выплата аванса в размере 100 процентов.
Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что заказ выполнен надлежащим образом и в согласованный срок (п. 1 ст. 711 ГК РФ).

Фирма может создать сайт:

• силами своих работников – в этом случае он представляет собой служебное произведение, по общему правилу исключительные права на него принадлежат работодателю (ч. 2 ст. 1295 ГК РФ);

• путем заказа у стороннего разработчика – в этом случае исключительные права на сайт могут быть переданы заказчику, а могут и не передаваться (ч. 3 ст. 1228 ГК РФ). Если договором с разработчиком сайта не определен порядок перехода прав, то по умолчанию правами на сайт обладает заказчик (ч. 1 ст. 1296 ГК РФ).

Для функционирования сайта, помимо его разработки, необходимо:

• зарегистрировать доменное имя сайта или арендовать его (взять в пользование) у другого лица;

• оплатить (как правило, раз в год) хостинг. Это оказываемые на регулярной основе услуги по размещению сайта на сервере провайдера, постоянно подключенном к Интернету.

Документами, подтверждающими расходы, могут быть:

• договор со специализированной организацией об оказании услуг;

• акт приема-передачи оказанных услуг;

• платежные документы об оплате услуг;

• расходы на зарплату сотрудникам, непосредственно занимающимся разработкой сайта;

• платежные документы, подтверждающие траты на покупку доменного имени;

• договор хостинга и платежные документы, подтверждающие его оплату.

Регистрация исключительного права на сайт не является обязательной (п. 1 ст. 1232, п. 4 ст. 1259 ГК РФ). В то же время в отношении программ для ЭВМ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя (п. 1 ст. 1262 ГК РФ).

Для признания расходов на сайт в качестве нематериального актива для целей бухучета необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н, далее – ПБУ 14/2007):

• актив способен приносить экономическую выгоду;

• у компании есть право на получение этой выгоды (имеются исключительные права на сайт);

• объект может быть идентифицирован;

• актив предназначен для использования в период, превышающий 12 месяцев, то есть срок полезного использования актива превышает 12 месяцев;

• компания не планирует продавать объект в ближайшие 12 месяцев;

• первоначальная стоимость актива может быть достоверно определена.

НМА принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости (пп. 6, 7 ПБУ 14/2007). Она складывается из фактических затрат, связанных с его созданием и вводом в эксплуатацию, а также расходов на первичную регистрацию доменного имени, поскольку без доменного имени сайт не сможет работать.

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования, который определяется организацией в месяцах при принятии НМА к учету в порядке, установленном п. 26 ПБУ 14/2007 (пп. 23, 25 ПБУ 14/2007).

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о затратах компании в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве нематериальных активов, следует использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Сформированная первоначальная стоимость сайта, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Бухгалтерские записи будут следующими:

Операция	Дебет	Кредит
Отражены расходы на создание сайта	08-5	60
Отражен НДС, предъявленный разработчиком сайта	19-2	60
Принят к вычету НДС по расходам на создание сайта	68	19-2
Сайт отражен в составе НМА	04	08-5
Перечислена оплата специализированной компании	60	51
Отражена амортизация по сайту (ежемесячно)	44	05

Расходы на регистрацию доменного имени

Затраты на первичную регистрацию доменного имени, как правило, включают в первоначальную стоимость сайта, поскольку доменное имя является его неотъемлемой частью, без которого он не сможет функционировать.

В дальнейшем затраты, связанные с перерегистрацией доменного имени и являющиеся периодическими затратами, включают в прочие расходы по обычным видам деятельности (списывают в дебет счета 91-2). В связи с тем, что перерегистрация совершается на один год, такие траты безопаснее списывать равномерно в течение данного срока (с использованием счета 97). Если их величина, по мнению компании, является несущественной, она может отразить их в прочих расходах единовременно.

Расходы на хостинг

Расходы на хостинг для целей бухучета относят к прочим затратам по обычным видам деятельности. Они формируются ежемесячно (на дату подписания акта об оказании услуг) и отражаются в составе общехозяйственных расходов (на счете 26), а затем списываются в дебет счета 91-2.

Если организация использует сайт преимущественно в целях рекламы, то связанные с содержанием сайта затраты (на доменное имя и хостинг) ей целесообразнее отнести к расходам на рекламу, то есть списывать в дебет счета 44.

В бухучете в соответствии с пунктом 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Других оснований для изменения первоначальной стоимости НМА нет. Это значит, что затраты, связанные с доработкой НМА, не увеличивают его первоначальную стоимость.

Траты на доработку сайта учитывают как текущие затраты (п. 18 ПБУ 10/99):

Операция	Дебет	Кредит
Отражены расходы на доработку сайта	20 (25, 26, 44)	60

Если есть основания полагать, что такие расходы будут способствовать получению доходов в течение нескольких последующих отчетных периодов, то можно учесть затраты на счете 97 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно в течение срока использования сайта списать на затраты (п. 19 ПБУ 10/99).

Под продвижением сайта понимают целый ряд услуг по комплексной работе над сайтом не только с целью попадания на первые места в поисковой выдаче по определенным запросам, но и повышения конкурентоспособности, эффективности работы и отдачи от рекламы в Интернете.

Продвижение сайта, по сути, не что иное, как реклама. Стоимость рекламных услуг учитывается организацией в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99). Расходы по обычным видам деятельности формируют себестоимость проданных товаров (п. 9 ПБУ 10/99).

При этом расходы на продажу (коммерческие расходы) могут признаваться в себестоимости продаж того отчетного периода, в котором они признаны в качестве расходов по обычным видам деятельности (абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99).

Таким образом, сумма задолженности перед поставщиком рекламных услуг компании отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 60 и списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (п. 9 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов).

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Операция	Дебет	Кредит
Учтены расходы на продвижение сайта	44	60
Отражена сумма предъявленного НДС по оказанным услугам	19	60
Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС	68	19
Оплачены услуги по продвижению сайта	60	51

Для учета сайта в качестве нематериального актива, а расходов на его создание – в первоначальной стоимости актива, требуется соблюдение условий, указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ:

• приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд компании в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев);

• актив способен приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);

• документы, подтверждающие существование нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака), оформлены надлежащим образом.

Таким образом, чтобы учесть сайт в составе нематериальных активов в целях налогообложения в части наличия подтверждающих документов, организация должна иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и исключительные права на него (письмо Минфина РФ от 12.03.2006 № 03-03-04/2/54).

Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. рублей признаются в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если сайт по критериям пункта 3 ст. 257 НК РФ не признается нематериальным активом и переход к организации исключительных прав на него не происходит, то расходы на его разработку учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ):

• как расходы на приобретение компьютерных программ (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ);

• расходы на рекламу (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы на доменное имя и оплату услуг хостинга в налоговом учете можно отнести к прочим расходам на дату подписания акта об оказании услуг (пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если организация использует сайт преимущественно в целях рекламы, то расходы на доменное имя и хостинг ей целесообразнее учесть как ненормируемые рекламные расходы (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

Порядок учета в целях налога на прибыль расходов на доработку сайта зависит также от признания его в составе НМА.

Если сайт принимается в расчет как НМА, то траты на доработку сайта учитываются в составе прочих расходов в течение периода использования нематериального актива (пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 17.05.2018 № 03-03-06/1/33132, от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572).

Если сайт не учитывается как НМА, то указанные расходы, по нашему мнению, также правомерно учитывать в составе прочих расходов и признавать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Затраты на создание сайта можно учесть только при УСН «Доходы минус расходы», если соблюдаются общие условия признания расходов (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16, пп. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).

Траты на оплату услуг по обновлению сайта тоже учитываются в расходах при соблюдении этих условий (письмо Минфина РФ от 24.03.2021 № 03-11-11/21340).

Если сайт соответствует признакам НМА и компании принадлежат исключительные права на него, затраты на него следует учитывать как расходы на НМА (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257, пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.01.2020 № 03-11-11/128). «Входной» НДС включается в первоначальную стоимость актива.

Расходы учитывают в размере уплаченных сумм после того, как НМА был принят на бухгалтерский учет. Их признают в течение налогового периода равными долями на последнее число каждого отчетного периода и на 31 декабря (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, если НМА был принят к учету в июне, расходы признают равными долями на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря этого года.

Если НМА был приобретен до перехода на УСН, расходы учитывают так же, как расходы на ОС, приобретенные до перехода (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).