Риски компаний при сотрудничестве с самозанятыми

Новый спецрежим вводится в виде эксперимента длиной 10 лет начиная с 01.01.2019. Не позднее чем за полгода до истечения этого срока кабмин должен принять решение: продлить эксперимент, завершить действие спецрежима или закрепить его в НК РФ на постоянной основе. До вердикта Правительства РФ порядок обложения налогом на профессиональный доход (НПД) регулируется Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ (закон).

С 01.01.2019 НПД можно облагать выплаты и вознаграждения, полученные физлицами и ИП от ведения деятельности на территории столицы, Московской и Калужской областей, а также Республики Татарстан.

С 01.01.2020 режим распространен еще на 19 регионов:

• город федерального значения Санкт-Петербург;
• Волгоградская, Воронежская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, Свердловская, Тюменская, Челябинская области;
• Красноярский и Пермский края;
• Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра, Ямало-Ненецкий автономный округ;
• Республика Башкортостан.

C 01.07. 2020 введен в Амурской, Архангельской, Астраханской, Белгородской, Брянской, Владимирской, Ивановской, Иркутской, Калининградской, Кемеровской, Кировской, Костромской, Курганской, Курской, Липецкой, Мурманской, Новгородской, Оренбургской, Орловской, Пензенской, Псковской, Рязанской, Саратовской, Смоленской, Тверской, Томской, Тульской и Ярославской областях, в Алтайском, Камчатском, Краснодарском, Ставропольском, Приморском и Хабаровском краях, в республиках Алтай, Бурятия, Дагестан, Кабардино-Балкария, Коми, Крым, Мордовия, Саха (Якутия), Хакасия, Карелия, Удмуртия и Чувашия, в городе федерального значения Севастополе, в Чукотском автономном округе и Еврейской автономной области;

C 03.07. 2020 в Республике Адыгея;

C 09.07. 2020 в Ульяновской области и Республике Тыва;

C 24.07. 2020 в Республике Северная Осетия-Алания;

C 01.08. 2020 в Республике Калмыкия, в Вологодской и Магаданской областях;

C 01.09. 2020 в Чеченской Республике, Республике Карачаево-Черкессия и в Забайкальском крае;

C 05.09. 2020 в Тамбовской области;

C 06.09. 2020 в Республике Марий Эл;

C 19.10. 2020 в Республике Ингушетия.

Не могут облагаться НПД следующие виды доходов:

•  полученные в рамках трудовых отношений;
•  от оказания физлицами услуг по гражданско-правовым договорам (ГПД) при условии, что заказчиками выступают работодатели указанных физических лиц, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
• от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
• от передачи имущественных прав на недвижимое имущество, за исключением аренды жилых помещений;
• государственных и муниципальных служащих, за исключением аренды жилых помещений;
• от реализации долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
• от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом;
• от уступки и переуступки прав требования;
• в натуральной форме;
• от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

Не вправе применять новый спецрежим:

•  налогоплательщики, у которых доход превысит в текущем календарном году 2,4 млн рублей;
•  лица, имеющие работников;
•  лица, применяющие иные налоговые режимы.

ИП не могут совмещать УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН и общий режим налогообложения с новой системой. Если ИП принимает решение перейти на новый режим налогообложения, он обязан в письменном виде отказаться от применения ранее выбранных режимов. Если ИФНС выявит факт одновременного применения НПД и любого другого режима, разрешение на работу с НПД будет аннулировано.

Запрещены для применения НПД следующие сферы бизнеса:

• реализация подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке;
• перепродажа товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося для личных нужд;
• добыча, реализация полезных ископаемых;
• предпринимательская деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров;
• услуги по доставке товаров с приемом платежей за указанные товары в интересах других лиц.

Условия НПД предусматривают следующие ставки налогообложения:

•  4 процента ‒ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав физлицам.
•  6 процентов ‒ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав ИП и юрлицам.

Налогоплательщики, применяющие НПД, обязаны передать сведения о произведенных расчетах в инспекцию с использованием мобильного приложения «Мой налог» или через оператора электронной площадки, уполномоченный банк, а также сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю. Документ должен быть составлен и передан клиенту в момент расчета наличными денежными средствами или с использованием электронных средств платежа. Чек может быть передан в электронной форме или на бумажном носителе.

Если безналичные расчеты происходят иным способом (например, при оплате по счету через банк-оператор), передать покупателю чек самозанятый должен не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлены расчеты (ч. 3 ст. 14 закона).

Покупателям товаров и услуг самозанятого чек необходим для подтверждения расходов покупателя как по налогу на прибыль, так и по налогу на УСН, ЕСХН (п. 8, 9 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Кроме того, от наличия или отсутствия чека зависит, будут ли выплаты физлицу на НПД без статуса ИП облагаться страховыми взносами. Согласно части 2 п. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ эти вознаграждения не включаются в базу, только если организация обладает надлежаще оформленным документом, подтверждающим расчет с лицом на НПД.

Электронный чек можно получить:

• на абонентский телефонный номер или электронную почту;
• путем считывания техническим устройством QR-кода, содержащегося на чеке, который должен содержать следующие реквизиты:
• наименование документа;
• дату и время осуществления расчета;
• Ф.И.О. налогоплательщика НПД;
• ИНН налогоплательщика НПД;
•  применяемый налоговый режим;
• наименование товара, работ, услуг;
•  сумму расчетов;
• ИНН ЮЛ или ИП покупателя товаров (работ, услуг). Обязанность по сообщению ИНН возлагается на покупателя;
• QR-код;
• ИНН и наименование налогоплательщика оператора электронной площадки или кредитной организации в случае их участия в формировании чека;
• УИН чека.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 27.11.2018 № 422-ФЗ
«О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)»

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

Как уже было сказано, вознаграждения лицам, применяющим НПД, при наличии расчетного чека не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами. Организации, осуществляющие такие выплаты, не несут обязанностей налогового агента и страхователя, не отчитываются по самозанятым в налоговой и фондах, что экономит финансы, время и трудовые ресурсы по сравнению с обслуживанием вознаграждений иных физлиц.

В связи с этим первое, что следует помнить: деятельность по НПД – не альтернатива трудовому договору. Закон запрещает облагать налогом по спецрежиму доходы, полученные в трудовых отношениях, а также полученные от действующих и бывших в течение последних двух лет работодателей. Кроме того, обращаем внимание на то, что согласно п. 7 ст. 2 закона профессиональный доход в принципе не может быть получен от деятельности, при ведении которой лицо имеет работодателя.

Таким образом, перевести действующих сотрудников с трудового договора на НПД не получится. Не рекомендуем даже пытаться использовать такую схему, поскольку плательщики НПД через спецприложение отправляют в ИФНС информацию о покупателе своих услуг, включая ИНН компании. Эту информацию налоговики сопоставят с данными справок 2-НДФЛ, переданных компанией ранее, и доначислят НДФЛ и взносы на вознаграждения самозанятым, а также пени и штраф. В случае если вновь заключенный договор при этом будет признан трудовым по своей сути, фирме или ее руководителю грозит еще и штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ:

•  10–20 тыс. рублей – на должностное лицо;
•  50–100 тыс. рублей – на организацию.

Подводные камни имеются и для сторон, не вступавших ранее в трудовые отношения, поскольку статус НПД, позволяющий организации не платить взносы и НДФЛ за самозанятого, может быть аннулирован или утрачен.

СТАТЬЯ Чапис Е.С., редактора журнала «Время Бухгалтера»

Налоговая служба в своем письме напоминает, что Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ запрещено быть плательщиком НПД и вместе с тем применять другие налоговые режимы или получать от бизнеса доход, облагаемый НДФЛ. При этом допускается выбрать новый режим вместо УСН, ЕСХН или ЕНВД. В этом случае об утрате прежнего статуса нужно уведомить налоговый орган в течение месяца с момента получения нового – датой прекращения старого спецрежима будет считаться день постановки на учет как самозанятого. Если такого сообщения не направить, переход на НПД будет аннулирован.

В качестве бланков ФНС РФ рекомендует использовать:

•  форму № ЕНВД-4, утвержденную Приказом ФНС РФ от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@, для ЕНВД;
•  форму № 26.1-7, утвержденную Приказом ФНС РФ от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@, для прекращения режима ЕСХН;
•  форму № 26.2-8, утвержденную Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@, для упрощенцев.

В последних двух в качестве даты прекращения деятельности на УСН, ЕСХН нужно указать дату перехода на НПД.

Направить уведомление в налоговую разрешается:

•  лично или через доверенное лицо;
•  по почте заказным отправлением;
•  электронно по ТКС;
•  через личный кабинет на сайте ФНС РФ.

ПИСЬМО ФНС РФ от 10.01.2019 № СД-4-3/101@
«О порядке уведомления о прекращении применения специальных налоговых режимов в связи с переходом на уплату налога на профессиональный доход»

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

Самозанятый вправе в любой момент отказаться от применения НПД, в том числе если прекращает удовлетворять требованиям применения спецрежима. Для этого физлицо через мобильное приложение «Мой налог» представляет в налоговый орган заявление о снятии с учета. Датой прекращения применения НПД будет считаться день направления документа в инспекцию, уведомление о его получении ИФНС направит налогоплательщику в течение следующего дня.

По своей инициативе инспекция может снять с учета плательщика НПД, если у нее появятся данные:

• о переводе деятельности в другой регион, не участвующий в эксперименте;
• об утрате права на НПД из-за нарушения условий применения спецрежима. В этом случае датой снятия с учета будет день, когда нарушение было допущено;
• о том, что налогоплательщик изначально не соответствовал условиям работы на НПД. Постановка на учет будет аннулирована с даты направления в инспекцию заявления о переходе на НПД.

Таким образом, самозанятый может быть переведен на другой налоговый режим с даты снятия его с учета или аннулирования постановки на учет как плательщика НПД. Инспекция сообщит об этом самозанятому через приложение или банк в срок, в этом случае неустановленный законом. Контрагенты плательщика НПД узнают неприятные новости еще позже, так как даже чек не является гарантией статуса плательщика НПД.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 27.11.2018 № 422-ФЗ
«О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)»

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

Доказательством присвоения статуса плательщика НПД может служить справка о его регистрации в качестве самозанятого, формируемая приложением «Мой налог». Функционал платформы позволяет физлицу отправить документ сразу на электронную почту организации-контрагента в ПДФ-формате и с электронной подписью физлица. Для этого самозанятый должен зайти в личный кабинет на вкладку «Настройки», раздел «Справки» и нажать «Сформировать».

Максимально актуальную информацию о постановке самозанятого на учет налоговики предлагают получить в специальном сервисе «Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого)» (https://npd.nalog.ru/check-status/). Услуга бесплатная и согласно описанию помогает узнать, что сформированные физлицом чеки действительно отправляются в налоговую, а значит, предпринимателям и юридическим лицам можно учитывать их в расходах, а с выплат самозанятому не нужно удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы.

1. Ответьте на вопрос, в каком регионе самозанятый будет осуществлять деятельность, исполняя обязательства по договору. Регион должен входить в перечень территорий проведения эксперимента.

2. Проверьте статус физлица посредством сервиса ФНС РФ.

3. В текст договора включите специальные условия в соответствии с нашими рекомендациями, приведенными ниже.

4. По результатам исполнения договора проконтролируйте направление самозанятым расчетного чека.

СТАТЬЯ Чапис Е.С., редактора журнала «Время Бухгалтера»

Известной столичной ретейл-компании по результатам выездной проверки доначислили более 33 млн рублей налоговой недоимки, пеней и штрафов. Недействительность решения налогового органа фирма отправилась доказывать в суде.

Претензии инспекторов к компании вызвали результаты внедрения на фирме особой стимулирующей программы. Лучшим управляющим своих магазинов организация предоставила возможность открыть собственный бизнес в качестве ИП и самостоятельно организовать торговый процесс на вверенных предпринимателям объектах.

За три проверяемых года компания заключила договоры на оказание услуг с 12 участниками программы и учла по ним более 70 млн рублей расходов. Перевод части магазинов на ИП фирма объяснила оптимизацией экономической деятельности и повышением ее рентабельности в целом.

Инспекторы отказались признавать издержки по выплатам ИП, указав на фиктивность подписанных договоров: функция бывших работников с получением нового статуса не изменилась, значит, и для вступления с ними в отношения по ГПД не было ни деловой цели, ни хозяйственной потребности. Подтверждает этот вывод, по мнению ИФНС, и тот факт, что идея перейти в статус ИП исходила от менеджеров управляющей компании.

Суд на следующих основаниях опроверг выводы налогового органа о нецелесообразности поведения фирмы:

• инспекторы не доказали подконтрольности ИП управляющей компании;
• стимулирующая программа была введена на основании регламента компании. Для участия в ней к сотрудникам – управляющим магазинами предъявлялись специальные требования относительно стажа работы и результатов деятельности подконтрольного торгового объекта;
• решение о регистрации в качестве ИП и заключении договора на оказание услуг сотрудники принимали самостоятельно, что подтверждается протоколами их допроса;
• вознаграждения управляющих по условиям соглашений напрямую зависили от размера товарных потерь и товарооборота магазина, что служило дополнительной мотивацией к увеличению продаж и повышению показателей выручки;
• функции предпринимателей расширились по отношению к обязанностям управляющих по трудовому договору. В частности, они стали самостоятельно набирать сотрудников, договариваться с подрядчиками, нести дополнительные расходы на закупку инвентаря, униформы и оборудования, контролировать качество оказания услуг;
• фактически реализация бизнес-решения привела к улучшению экономических результатов деятельности компании. При сравнении показателей выручки и расходов всей торговой сети за период до регистрации управляющих магазинами в качестве ИП и после среднемесячная прибыль фирмы выросла почти на четверть. Финансовые результаты объектов без управления ИП при этом, наоборот, снизились. Расчеты компании подтвердили не только деловые цели фирмы, но и их успешное достижение, а соответствие документов стандартам МСФО убедило судей в большей достоверности данных даже по сравнению с анализом, представленным инспекцией.

Решение Фемида признала незаконным.

• РЕШЕНИЕ Арбитражного суда города Москвы от 27.12.2018 № А40-253112/2017

ИФНС в ходе выездной проверки обнаружила, что у общества только один штатный сотрудник – директор. При этом фирма заключила договоры возмездного оказания различных услуг с 19 индивидуальными предпринимателями.

Дальнейшее изучение документов показало следующее:

• договоры предусматривают систематическое исполнение услуг с их регулярной оплатой 1-го числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг;
• предмет договоров содержит четкое указание на специальности и профессии: бухгалтер, кассир,
• менеджер-логист, а также конкретный вид поручаемой работнику деятельности: прием, сортировка, хранение, отгрузка лома металлов;
• на бухгалтера, кассира, логиста, бригадира, слесаря возложена материальная ответственность за недостачу вверенного им имущества;
• во всех договорах предусмотрено условие об оказании услуг лично;
• все договоры носят не разовый, а систематический характер ‒ заключались на календарный год, а по его окончании перезаключались в виде подписания идентичного или аналогичного договора;
• привлеченные по договорам физлица, имеющие статус ИП, на протяжении продолжительного периода времени ежедневно (кроме воскресенья) оказывали свои услуги в течение полного рабочего дня в соответствии с графиком приема лома металлов с 09:00 до 18:00, с перерывом на обед с 13:00 до 14:00. При этом оставить рабочее место возможно было при уведомлении руководства общества. Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что предприниматели обязаны были соблюдать график работы общества;
• рабочие места лиц, оказывающих соответствующие услуги, оборудованы необходимой офисной техникой, программным обеспечением. Привлеченные ИП пользуются помещениями, оборудованием, инструментами, техникой безвозмездно;
• условием заключения договоров возмездного оказания услуг являлась регистрация физлиц в качестве ИП. При прекращении отношений с компанией они также прекращали свою предпринимательскую деятельность и снимались с учета;
• все ИП применяют УСН с объектом налогообложения «доходы» согласно заявлениям, поданным ими в месяце регистрации в качестве предпринимателей;
• за всех декларации по УСН за 2011‒2013 годы представлялись обществом в ИФНС централизованно, по телекоммуникационным каналам, в один период по доверенностям от предпринимателей, за подписью законного представителя общества. Причем в декларациях сумма дохода в основном соответствует сумме доходов, полученных от этой компании.

Выводы для ИФНС были очевидны: действительным экономическим смыслом деятельности привлекаемых компанией ИП являлось осуществление ими трудовой деятельности в качестве наемных работников.

Таким образом, деятельность фирмы в виде заключения с ИП на УСН договоров об оказании услуг направлена на получение обществом необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Компания оспорила решение инспекции в суде, но все инстанции, включая Верховный Суд РФ, поддержали ИФНС.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 27.02.2017 № 302-КГ17-382

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

СТАТЬЯ Чапис Е.С., редактора журнала «Время Бухгалтера»