Контрольные соотношения используют для проверки правильности заполнения декларации. При их нарушении декларацию по НДС, например, налоговики посчитают непредставленной. Если контрольным соотношениям не соответствует другая отчетность, то инспекторы потребуют пояснений. Подробности можно узнать из нашей статьи.
Заполненная декларация или расчет требуют проверки. Для этого используют контрольные соотношения. Это метод математической проверки корректности введенных в декларацию данных путем сопоставления определенных показателей. ИФНС применяет его при камеральных проверках. С помощью этих значений налогоплательщики могут самостоятельно проконтролировать правильность заполнения декларации.
В качестве примера приведем контрольное соотношение № 1, используемое для проверки декларации по НДС (приложение к Приказу ФНС РФ от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@). Если в строке 200 раздела 3 указан налог к уплате, то нужно проверить, соответствует ли его сумма разнице между исчисленным налогом (с учетом восстанавливаемых сумм) и вычетами. Должно выполняться следующее равенство: строка 200 раздела 3 = строка 118 раздела 3 – строка 190 раздела 3.
Если компания заполняет декларацию с помощью специальной программы, она будет проверена автоматически. В такие программы, как правило, уже встроены алгоритмы для вычисления показателей, в том числе по контрольным соотношениям. Это сокращает время на проверку заполненной декларации и снижает риск ошибок в ней.
В связи с изменениями в налоговом законодательстве меняются и формы отчетности. Поэтому налоговики разрабатывают для них новые контрольные соотношения. Ниже мы расскажем об основных нововведениях 2023 года.
Контрольные соотношения для РСВ
Контрольные соотношения для расчетов по страховым взносам направлены письмом ФНС РФ от 10.03.2023 № БС-4-11/2773@ и применяются с учетом изменений, внесенных письмами ФНС РФ от 15.03.2023 № БС-4-11/2952@, от 03.04.2023 № БС-4-11/3915@, от 05.06.2023 № БС-4-11/6987@.
В рамках контроля проверяют соотношения:
• между показателями расчета по страховым взносам. Так, значение среднесписочной численности не должно превышать количество застрахованных лиц с начала расчетного периода. Правило не распространяется на организации, у которых есть обособленные подразделения, самостоятельно начисляющие и уплачивающие страховые взносы;
• между отдельными показателями расчета и данными из иных документов (формы персонифицированных сведений о физлицах и другие). Например, количество застрахованных лиц, указанных в строке 010 подраздела 1 раздела 1 расчета по страховым взносам, должно быть равно количеству лиц, включенных в форму персонифицированных сведений о физлицах за соответствующий месяц.
С помощью контрольных соотношений можно выявить занижение базы для исчисления страховых взносов. Для этого налоговые органы сопоставляют суммы начисленных выплат (за минусом выплат по ГПД):
• с величиной МРОТ;
• со средней отраслевой зарплатой за предыдущий год, установленной в вашем субъекте РФ.
Если выплаты работникам в рамках трудовых отношений меньше любого из этих показателей, инспекция, скорее всего, потребует представить пояснения.
Контрольные соотношения к рекомендуемой форме РСВ
Плательщики взносов, которые производят выплаты физлицам, подлежащим по международным договорам РФ отдельным видам обязательного соцстрахования, должны подавать расчет по рекомендуемой форме (письмо ФНС РФ от 26.09.2023 № БС-4-11/12322@). К ней ФНС подготовила порядок заполнения и формат подачи. Эту форму можно применять с 2 октября и до того, как утвердят изменения к РСВ. К рекомендуемой форме налоговики направили 12 дополнительных контрольных соотношений 1.166–1.177 (письмо ФНС РФ от 06.10.2023 № БС-4-11/12801@). Их применяют для проверки соотношений показателей строк 090–093, 110–113, 130–133 раздела 1 и показателей строк 60, 70, 80 подраздела 4 раздела 1.
Контрольные соотношения для уведомления об исчисленных суммах налогов
В марте 2023 года налоговики разработали контрольные соотношения для уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховым взносам (письмо ФНС РФ от 17.03.2023 № ЕА-4-15/3132@). Они были больше предназначены для самостоятельного использования налогоплательщиками. Однако с 1 октября 2023 года налоговики посчитают, что уведомление не было представлено полностью или частично, если обнаружат несоответствие его показателей контрольным соотношениям (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Несоответствие должно говорить о нарушении порядка заполнения документа.
В сентябре на общественное обсуждение вынесен проект приказа с перечнем контрольных соотношений, которые указывают на нарушение порядка заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, о страховых взносах (ID проекта 01/02/08-23/00141296).
Соотношения сгруппировали по критериям ошибок:
• в КБК;
• налоговом периоде (отчетном периоде, сроке уплаты);
• ОКТМО;
• годе;
• сумме;
• КПП.
К перечню приложена таблица соответствия КБК, отчетного периода и срока уплаты.
Документ пока официально не принят. Поэтому возникает вопрос: по каким соотношениям налоговики проверяют уведомления начиная с 01.10.2023? Официальных разъяснений пока нет, рекомендуем обращаться за ответом в свою налоговую инспекцию.
Контрольные соотношения для декларации по налогу на прибыль
Новые контрольные соотношения для проверки декларации по налогу на прибыль приведены в письме ФНС РФ от 01.09.2023 № КВ-4-3/11163@. В частности, показатель строки 040 подраздела 1.1 раздела 1 в общем случае должен быть равен показателю строки 270 листа 02 (КС 1.1).
У компании без обособленных подразделений, которая уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи, каждый из показателей строк 120, 130 и 140 подраздела 1.2 раздела 1 должен быть равен 1/3 суммы, указанной в строке 300 листа 02. Если эта сумма делится на 3 с остатком, он должен быть прибавлен к показателю строки 140 подраздела 1.2 раздела 1 (КС 1.8).
Сумма показателей строк 120, 130 и 140 подраздела 1.2 раздела 1 должна быть равна показателю строки 300 листа 02 (сумме показателей строк 300 всех листов 02, включенных в декларацию, если их больше одного) во всех случаях, когда в строке 001 подраздела 1.2 раздела 1 указано не «21» (КС 1.10.1).
Декларацию, представляемую по месту нахождения обособленного подразделения, следует проверить по специальным контрольным соотношениям.
Контрольные соотношения для формы 6-НДФЛ
Контрольные соотношения для формы 6-НДФЛ доведены письмом ФНС РФ от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@. Впоследствии они были дополнены и уточнены письмами ФНС РФ от 21.02.2023 № ЕА-4-15/2048@, от 26.06.2023 № БС-4-11/8049@, от 22.05.2023 № БС-4-11/6401, от 19.04.2023 № БС-4-11/5042@, от 30.01.2023 № БС-4-11/1010@, от 10.03.2022 № БС-4-11/2819@.
Можно проверить показатели полей внутри расчета 6-НДФЛ за отчетный период. Например, сумма показателей полей 021, 022, 023 и 024 всех разделов 1, включенных в расчет, должна быть больше или равна сумме показателей полей 032 этих разделов (письмо ФНС РФ от 21.02.2023 № ЕА-4-15/2048@).
Контрольные соотношения № 2.1, 2.2 и 3.1 не применяются (письма ФНС РФ от 26.06.2023 № БС-4-11/8049@, от 30.01.2023 № БС-4-11/1010@).
Контрольное соотношение № 1.26 применяется только к годовому расчету, начиная с представления расчета 6-НДФЛ за 2023 год (письмо ФНС РФ от 22.05.2023 № БС-4-11/6401).
Контрольное соотношение РСВ и 6-НДФЛ отменено. КС № 2.1, 2.2 не применяют начиная с представления расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год, соотношение 3.1 – с представления расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год (письма ФНС РФ от 26.06.2023 № БС-4-11/8049@, от 30.01.2023 № БС-4-11/1010@).
Существуют следующие контрольные соотношения между РСВ и формами персонифицированных сведений о физлицах (письмо ФНС РФ от 10.03.2023 № БС-4-11/2773@ применяется с учетом изменений, внесенных письмами ФНС РФ от 15.03.2023 № БС-4-11/2952@, от 03.04.2023 № БС-4-11/3915@, от 05.06.2023 № БС-4-11/6987@):
• строка 010 подраздела 1 РСВ за 1-й и 2-й месяц квартала равна количеству персональных данных (ПС) за тот же месяц;
• сумма строк 140 всех подразделов 3.2.1 РСВ за 1-й и 2-й месяц квартала не больше чем на 10 процентов отклоняется от суммы всех строк 070 ПС за тот же месяц;
• строка 140 подраздела 3.2.1 РСВ по каждому работнику за 1-й и 2-й месяц квартала не больше чем на 10 процентов отклоняется от строки 070 ПС по тому же работнику за тот же месяц.
При обнаружении налоговым органом факта несоответствия показателей представленной налоговой декларации по НДС контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка ее заполнения, такая налоговая декларация считается непредставленной (п. 5.3 ст. 174 НК РФ). К таким последствиям приведет несоблюдение любого из контрольных соотношений, указанных в приложении к Приказу ФНС РФ от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@.
В этом случае инспекция уведомит по ТКС налогоплательщика, что декларация не представлена. Необходимо устранить несоответствия и подать документ заново. Если это сделать в течение 5 рабочих дней с даты направления уведомления, отчетность по НДС считается поданной в день представления первоначальной декларации (п. 6 ст. 6.1, пп. 5.3, 5.4 ст. 174 НК РФ).
За непредставление декларации по НДС или за ее подачу позже срока к ответственности привлекут:
• организацию (предпринимателя) – в виде штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ;
• директора организации (главного бухгалтера, иное должностное лицо) – в виде предупреждения или штрафа по ст. 15.5 КоАП РФ.
То, что за непредставление декларации для организации предусмотрено сразу два штрафа, не противоречит закону. Виды ответственности и ее субъекты разные: организацию привлекают к налоговой ответственности, а ее должностных лиц – к административной (п. 4 ст. 108 НК РФ).
Предпринимателя могут привлечь только к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Административный штраф не применяется (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ). Иначе получится, что за одно и то же нарушение физлицо накажут дважды.
Размер штрафа для организации (ИП) составляет 5 процентов от не уплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки (п. 1 ст. 119 НК РФ).
При этом штраф не может быть меньше 1 тыс. рублей и больше 30 процентов от не уплаченного в срок налога по декларации. Штраф рассчитает налоговая инспекция.
Размер административного штрафа для директора организации (главного бухгалтера, иного должностного лица) — от 300 до 500 рублей. Точный размер штрафа определит суд (ч. 1, 2 ст. 4.1, ст. 15.5, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).
Кроме штрафов, возможна блокировка счетов в банке и переводов электронных денег, если опоздать с декларацией больше чем на 20 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3, пп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ).
Если при проведении камеральной проверки декларации (за исключением декларации по НДС) будет выявлено несоблюдение контрольных соотношений, то ИФНС запросит пояснения. Непредставление пояснений может повлечь штраф 5 тыс. рублей. Повторное подобное нарушение в течение года увеличит санкцию до 20 тыс. рублей. (п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ). На представление пояснений дается 5 рабочих дней.
После получения требования о даче пояснений в первую очередь необходимо проверить, есть ли ошибки в декларации. Если ошибок нет, то в пояснениях нужно указать, что ошибок, противоречий и несоответствий в декларации нет, а также нет и оснований для подачи уточненки. Следует расписать причины расхождений и описать, почему вы считаете, что ошибок нет. К пояснениям можно приложить подтверждающие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ), например, выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета.
Если ошибки есть, но налог не занижен, то нужно написать об этом в пояснениях и указать правильные данные, если нужно – приложить подтверждающие документы. Вместо пояснений можно подать уточненку (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ). Но это право, а не обязанность. Тут нужно помнить, что по уточненке начнется новая камеральная проверка (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).
Если ошибки есть и из-за них занижен налог, то необходимо подать уточненку (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ). При этом составлять пояснения необязательно.
За неуплату (неполную, несвоевременную уплату) налога организации или ИП могут назначить штраф в размере:
• 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не меньше 40 тыс. рублей – если налоговая база занижена из-за грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (п. 3 ст. 120 НК РФ);
• 20 процентов от суммы неуплаченного налога – если занижена налоговая база, налог рассчитали неправильно или были другие неправомерные действия (бездействие) (п. 1 ст. 122 НК РФ). Если с момента окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно было положительное сальдо в размере, достаточном для уплаты налога, то штрафа не будет. Если же такое сальдо покрывало лишь часть недоимки, оштрафуют исходя из суммы, превышавшей это сальдо (п. 4 ст. 122 НК РФ);
• 40 процентов от суммы неуплаченного налога – если налог умышленно не уплатили из-за занижения налоговой базы, иного неправильного расчета или других неправомерных действий (бездействия) (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Нарушения по пункту 3 статьи 120 и по ст. 122 НК РФ очень схожи по составу. Поэтому если действия налогоплательщика можно квалифицировать как по той, так и по другой норме, инспекторы сами решают, какую ответственность применить.
Но в любом случае применять сразу два штрафа за одно и то же нарушение нельзя (п. 2 ст. 108 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 № 6-О).
Штрафа за неуплату налога можно избежать, если выполнить определенные условия.