В налоговой практике нередко встречаются случаи, когда недобросовестный налогоплательщик намеренно занижает налоговую базу и сумму налога. Финансовое ведомство разъяснило, какие действия вправе предпринять налоговая, если выявила подобное нарушение.
По закону юрлицо или физлицо не вправе уменьшать налоговую базу и сумму налога к уплате, умышленно исказив данные отчетности, представляемые в инспекцию (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). За такое неправомерное занижение предусмотрены штрафы.
Законно уменьшить сумму налога и налоговую базу можно в случаях, если неуплата или возврат суммы налога не были основной целью сделки либо если сделка совершена одним из ее участников в рамках договора (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).
Если же первичные документы подписаны неустановленным лицом, или налоговое законодательство нарушил контрагент налогоплательщика, или данный налогоплательщик мог получить такой же финансовый результат по другим аналогичным сделкам, разрешенным законом, в этих случаях нет основания для уменьшения налоговой базы и суммы налога (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).
В случаях выявления нарушений налоговая собирает доказательную базу (разделы V, V.1, V.2 НК РФ). Налоговые недоимки могут быть взысканы с налогоплательщика-нарушителя через суд, если выявлено незаконное занижение суммы налога (пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).
Процедура доказывания того, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду, неправомерно занизив налоговую базу, проводится согласно нормам НК РФ и Постановления ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 (Определение ВС РФ от 09.08.2021 № 305-ЭС21-12393 по делу № А40-34769/2020).
Если сделка признана в суде мнимой или притворной, она больше не является действительной (п. 8 постановления № 53, ст. 166 ГК РФ).
При этом считается, что основная цель решения подобных дел посредством судебных разбирательств – это контроль законности доначисления налогов (Постановление ВАС РФ от 16.07.2013 № 3372/13).
Решение о привлечении налогоплательщика-нарушителя к ответственности (либо об отказе в таком привлечении) может быть оспорено.