В НК РФ федеральным законом от 16.04.2022 № 96-ФЗ введен целый ряд поправок, касающийся учета обеспечительного платежа.
Пополнился перечень операций, освобожденных от НДС:
- при реализации на территории РФ клиринговыми и кредитными организациями, брокерами или депозитариями услуг по договорам с производными финансовыми инструментами, а также услуг, связанных с обеспечением исполнения обязательств по таким договорам (пп.12.2. п.2 ст.149 НК РФ).
- не подлежат налогообложению операции по предоставлению и уплате обеспечительного платежа (абз.1 пп.15. п.3 ст.149 НК РФ).
Указанные нововведения в НК РФ действуют с 1 июля 2022г.
Для целей налогообложения НДФЛ установлено, что невозвращенный обеспечительный платеж включается в доходы физического лица в момент его зачета в счет исполнения/прекращения обеспеченного им обязательства (пп.8 п.1 ст.223 НК РФ). Настоящее положение вступает в силу с 1 января 2023г.
Обеспечительный платеж теперь прямо поименован в перечне доходов и расходов, не учитываемых для целей налога на прибыль. Соответствующие изменения внесены в пп.2 п.1 ст.251 и п.32 ст.270 НК РФ и вступят в силу с 1 января 2023г.
При этом Минфин уже давно высказывал мнение, что обеспечительный платеж не влияет на налоговую базу по прибыли (Письмо от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325). Так как по своей правовой природе такой платеж сравним с залогом, и является способом обеспечения исполнения обязательств.