Что такое амортизация имущества, как её рассчитать, как списать стоимость основных затрат? Этими и многими другими вопросами в части амортизации задаются все начинающие бизнесмены и не только. Простыми словами амортизация – это способ учёта затрат, позволяющий регулярно списывать стоимость приобретённого имущества в расходы организации. Правильно учитывать амортизацию = постепенно возмещать средства, потраченные на его покупку. Это позволит сэкономить деньги и использовать возмещённые за покупку старого имущества (машины, станка) средства на приобретение нового. Более подробно о данном процессе на примере амортизации грузовых автомобилей, а также о последних изменениях порядка амортизации в бухучёте читайте в нашей статье.
Перед тем как перейти к подробному повествованию о порядке амортизации грузовых автомобилей стоит напомнить о том, что данный процесс различен для налогового учёта и бухучёта.
При этом в вопросах учёта основных средств, а также их амортизации при бухучёте произошли изменения. Так, для отчётности за 2022 год необходимо применять новые Федеральные стандарты бухучета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утверждённые приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.
Для начала рассмотрим существующие амортизационные группы в сфере налогового учёта.
В соответствии с положениями НК РФ (ст. 256) амортизировать можно только то имущество, стоимость которого более 100 000 рублей и срок полезного использования (СПИ) более 12 месяцев. К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы. К основным средствам относятся задания, станки, автомобили. Не амортизируются земельные участки и иные объекты природопользования (вода, недра), объекты незавершённого капитального строительства, ценные бумаги.
Для того чтобы рассчитать амортизацию все основные средства подразделяются на амортизационные группы в зависимости от СПИ . Всего их десять. Они установлены частью 3 статьи 258 НК РФ. Однако в указанной статье перечислены сами группы и СПИ имущества, соответствующий каждой группе.
Для того чтобы понять к какой амортизационной группе относится именно ваше имущество воспользуйтесь классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Грузовые автомобили относятся к следующим амортизационным группам:
— третья (в неё входят грузовые автомобили с дизельным/бензиновым двигателем и массой не более 3,5 тонны). Код ОКОФ для указанных автомобилей с бензиновым двигателем – 310.29.10.42.111, с дизельным двигателем — 310.29.10.41.111;
— четвёртая (в неё входят средства автотранспортные грузовые (автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы)) (код ОКОФ 310.29.10.4), автобетоновозы (код ОКОФ 310.29.10.59.113), автолесовозы (код ОКОФ 310.29.10.59.120);
— пятая (в неё входят:
— грузовые автомобили с бензиновым двигателем массой свыше 3,5 тонн (но не более 12 тонн) (код ОКОФ 310.29.10.42.112);
— грузовые автомобили с дизнльным двигателем массой свыше 3,5 тонн (но не более 12 тонн) (код ОКОФ 310.29.10.42.112);
— грузовые автомобили с дизельным двигателем массой свыше 12 тонн (код ОКОФ 310.29.10.41.113);
— грузовые автомобили с бензиновым двигателем массой свыше 12 тонн (код ОКОФ 310.29.10.42.113);
— средства автотранспортные специального назначения (автомобили-тягачи седельные) (код ОКОФ 310.29.10.5);
— средства автотранспортные специального назначения прочие, не включенные в другие группировки (мусоровозы) (код ОКОФ 310.20.10.59.390).
При определении амортизационной группы грузового автомобиля его марка не будет иметь значения. Главное чем стоит руководствоваться – это техническими характеристиками такого автомобиля, например массой или его видом в зависимости от предназначения и вида выполняемых работ (самосвал, тягач и т.д).
Для того чтобы правильно определить технические характеристики своего автомобиля рекомендуем воспользоваться информацией, содержащейся в ПТС.
В бухучёте как таковых амортизационных групп не предусмотрено. ФСБУ 6/2020 установлено, что основные средства подлежат классификации в зависимости от их видов (например, транспортные средства, оборудование и тп). Основные средства одного вида могут быть объединены в группы. Причём по одной группе следует придерживаться одного способа начисления амортизации.
Амортизации в рамках бухучёта подлежит любое основное средство за исключением:
— инвестиционной недвижимости;
— земельные участки, объекты природопользования, музейные экспонаты;
— основные средства, используемые для мобилизационной подготовке (законсервированные и предоставленные во временное пользование).
В налоговом учёте СПИ грузового автомобиля напрямую зависит от амортизируемой группы, к которой относится такой автомобиль.
Для третьей группы установлен СПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно.
Для четвёртой группы – свыше 5 лет до 7 лет включительно.
Для пятой группы – свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Для бухучёта в соответствии с ФСБУ 6/2020 СПИ определяется организацией самостоятельно. При чём связь между СПИ и группой, в которую входит основное средство, по аналогии с налоговым учётом не установлено. Таким сроком будет считаться период времени, в течение которого собственник основного средства может извлечь выгоду от его использования. По некоторым основным средствам СПИ рассчитывается, исходя из количества продукции, полученной от его использования.
При определении СПИ необходимо учитывать:
— планируемый срок эксплуатации;
— срок морального устаревания (определяется с учётом рыночного спроса или процесса усовершенствования производственных мощностей);
— срок физического износа (определяется, исходя из режима эксплуатации).
Рассмотрим основные новеллы ФСБУ 6/2020 на примере амортизации грузовых автомобилей.
1. Отсутствует обязанность начислять амортизацию ежемесячно. Её периодичность будет определять организация самостоятельно. Рекомендуем в учётной политике организации закрепить регулярность начисления амортизации (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно или с другой периодичностью).
2. Больше не нужно приостанавливать начисление амортизации в случаях неиспользования основного средства (простоя). Например, у организации определённое время отсутствуют заказы и грузовой автомобиль в это время простаивает и не осуществляет доставку материалов. При этом амортизация на него может продолжать начисляться.
3. Начисление амортизации следует приостановить, когда ликвидационная стоимость основного средства будет равна балансовой стоимости или превысит её. Понятие ликвидационной стоимости впервые введено в стандарты и означает денежную сумму, которую организация могла бы получить в случае выбытия основного средства из эксплуатации в конце его СПИ. При этом из этой суммы вычитаются затраты на выбытие.
Пример: СПИ грузового автомобиля установлен до 7 лет (до 2021 года). В 2021 году организация приняла решение продать указанный автомобиль за 300 тыс. руб. Расходы на продажу составили 20 тыс. рублей. Тем самым ликвидационная стоимость грузового автомобиля составляет 280 тыс. рублей.
ФСБУ установлены случаи, когда ликвидационная стоимость равна нулю:
— не ожидается поступлений от выбытия основного средства;
— ожидаемая сумма от выбытия несущественна;
— ожидаемая сумма не может быть определена.
Пример: в конце СПИ грузовой автомобиль пришёл в негодность и не подлежит ремонту. Попытки продажи на протяжении долгого времени не принесли результата. Организация приняла решение обратиться в специализированную организацию и разобрать указанный грузовой автомобиль. В последующем полученные запчасти выставить на продажу. Однако от их продажи удалось выручить только 2000 рублей, которые организация признала несущественной суммой. В таком случае ликвидационная стоимость грузового автомобиля считается равной нулю.
4. Выберите дату, с которой начнёте начислять амортизацию. Как правило её начисление следует начинать с даты признания в бухучёте. При этом у собственника есть право действовать по старому порядку, то есть начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства.
5. Выберите один из способов начисления амортизации. ФСБУ с 2022 сократился перечень таких способов. Теперь их три:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— пропорционально количеству продукции (объёму работ) в натуральном выражении (только для основных средств, СПИ которых определяется, исходя из кол-ва продукции или объёма работ).
Более подробно об указанных способах расскажем в следующем разделе нашей статьи.
Обратите внимание, что указанные выше нововведения относятся к бухучёту. В налоговом учёте положения, касающиеся амортизации, остаются прежними (статьи 256-259.3 НК РФ).
Для того чтобы рассчитать амортизацию грузового автомобиля определите способ, по которому будете её начислять. Закрепите выбранный способ в учётной политике организации.
Рассмотрим способы начисления амортизации, предусмотренные в ФСБУ 6/2020.
1. Линейный способ.
Начисление амортизации необходимо осуществлять таким способом, чтобы стоимость объекта погашалась равномерными частями.
Для расчёта суммы амортизации по линейному способу воспользуйтесь калькулятором (формулой):
Сумма амортизации = (балансовая стоимость – ликвидационная стоимость) / оставшийся СПИ.
Пример.
Организация приняла к учёту грузовой автомобиль в апреле 2022 года стоимостью 150 000 рублей. СПИ машины 20 месяцев. Ликвидационная стоимость определена как 0. Амортизация начисляется с 1 мая 2022 года ежемесячно.
Таким образом, сумма амортизации за май 2022 будет равна:
(150 000 – 0) /20 = 7 500.
2. Способ уменьшаемого остатка.
Суть данного способа начисления амортизации заключается в том, что её сумма должна уменьшаться за одинаковые периоды по мере истечения СПИ основного средства.
Формулы для исчисления амортизации по данному способу ФСБУ 6/2020 не предусмотрено. Организация самостоятельно её определяет, исходя из принципа указанного способа.
3. Начисление амортизации пропорционально количеству (объёму) продукции.
Такой способ подходит для основных средств, СПИ которых определяется, исходя из количества продукции, полученной от использования такого средства.
Для расчёта суммы амортизации по указанному способу воспользуйтесь калькулятором (формулой):
Сумма амортизации = (балансовая стоимость – ликвидационная стоимость) х показатель количества продукции /оставшийся СПИ.
Обращаем внимание, что в целях налогового учёта НК РФ выделяет только два способа начисления амортизации (линейный и нелинейный).
В процессе своей работы грузовые автомобили, как и любой транспорт, подвергнуты частым поломкам. Это приводит к их более быстрому износу. По этой причине многие организации используют метод начисления амортизации на такие машины пропорционально от пройденного километража (это третий способ, установленный ФСБУ 6/2020). Для этого необходимо подтверждать фактический пробег по показаниям одометра в автомобиле.