Безусловно, лучше изначально обойтись без ошибок. То есть правильно вести учет и вовремя сдавать грамотно составленную отчетность. Один из эффективных способов избежать недочетов – это самопроверка с помощью контрольных соотношений. Однако даже опытный бухгалтер не застрахован от промахов. Наша статья расскажет о том, как исправить недочеты с наименьшими потерями для организации.
Опоздание с уплатой налогов карается НК РФ штрафом в размере 20 процентов от не перечисленной в бюджет суммы.
Однако санкций можно избежать, подав скорректированную отчетность. Причем штрафа не будет, даже если сделать это за пределами срока сдачи формы. Главное – успеть подать «уточненку» до того как налоговики обнаружат ошибку, которая привела к недоплате денег в казну, в первоначальной декларации. При этом, как отмечает налоговая служба, если компания получила от ИФНС требование представить пояснения по полученной отчетности, то это вовсе не означает, что налоговики нашли ошибку в ней.
ПИСЬМО ФНС РФ от 20.08.2018 № АС-4-15/16075
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
Если в ходе камеральной проверки налоговики найдут ошибки либо несоответствия в представленной отчетности, они вправе запросить у налогоплательщика пояснения. У проверяемого лица есть 5 дней на представление пояснений либо корректировку сданных ранее форм.
Если неточности найдены проверяющими в декларации по прибыли, имуществу или транспорту, а также НДФЛ-отчетности, то подать пояснения можно в любом виде (на бумаге или по ТКС). А вот если налоговая недовольна НДС-декларацией, то объясниться с ИФНС нужно исключительно в виртуальном виде по установленному ФНС РФ формату. В противном случае пояснения будут считаться непредставленными и последует штраф.
ПИСЬМО ФНС РФ от 11.01.2018 № АС-4-15/192@
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
Инспекция отказала в приеме декларации по НДС. Основание ‒ документ содержит ошибки.
Компания обратилась в суд за защитой своих прав. Арбитры поддержали налогоплательщика. Дело в том, что административный регламент ФНС РФ содержит закрытый перечень причин, по которым фискалы вправе не принять налоговую отчетность. К таковым относятся:
- отчет подан не по установленной форме;
- отсутствует подпись руководителя;
- нет обязательных реквизитов.
ИФНС не смогла доказать, что поданная НДС-форма содержит данные огрехи. В связи с этим отказ в ее приеме признан судом неправомерным.
Аргумент налоговиков, что налогоплательщик недобросовестный, а НДС-отчет содержит недостоверные данные, суд отверг.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.07.2018 № Ф04-2962/2018
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
Налоговики составили перечень ошибок, которые допускают налогоплательщики при заполнении НДС-декларации. Кроме того, ведомство дало рекомендации по исправлению указанных недочетов.
|
Ошибка |
Решение |
| При принятии НДС к вычету по декларациям на товары неверно указан код вида операции и номер ДТ | Сдайте «уточненку» (код вида операции 20, номер ДТ). Другой вариант ‒ подайте пояснения с исправлениями |
| В книге продаж указан код вида операции 26 по операциям с контрагентами ‒ плательщиками НДС | Продавцу нужно подать «уточненку» (заменить код вида операции с 26 на 01). Также он вправе подать пояснения с учетом указанных корректив |
| При восстановлении НДС по авансам неверно указаны номера и дата счетов-фактур | Подать «уточненку», при этом номер и дата счет-фактуры должны соответствовать номеру и дате ранее исчисленному счету-фактуре. Вместо «уточненки» можно подать пояснения |
| При частичном принятии НДС к вычету неверно отражена стоимость покупки | Представить «уточненку», в которой стоимость покупки будет соответствовать данному показателю в счете-фактуре, то есть при частичном принятии НДС к вычету стоимость покупки остается неизменной. Либо можно подать пояснения с исправлениями |
ИНФОРМАЦИЯ сайта ФНС РФ от 23.03.2019
Если в рамках камеральной проверки налоговики выявят ошибки в НДС-декларации либо расхождения в ее показателях, то компания неминуемо получит требование о подаче пояснений. Вместе с этим документом проверяющие приложат перечень операций, по которым обнаружены огрехи с кодами возможных ошибок.
|
Код ошибки |
Расшифровка |
| 1 | Нет записи об операции в декларации контрагента, либо он не представил отчетность по НДС за аналогичный период, либо подал ее с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом |
| 2 | Данные разделов 8 и 9 не соответствуют (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам) |
| 3 | Данные разделов 10 и 11 не соответствуют (например, отражение посреднических операций) |
| 4 | Ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможной ошибкой указан в скобках |
| 5 | В разделах 8‒12 не указана дата счета-фактуры или она превышает отчетный период, за который представлена декларация |
| 6 | В разделе 8 заявлен вычет в налоговых периодах за пределами трех лет |
| 7 | В разделе 8 заявлен вычет на основании счета-фактуры, составленного до госрегистрации |
| 8 | В разделах 8‒12 неверно указан код вида операции |
| 9 | Допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает налог, отраженный в записи по аннулированному счету-фактуре, либо нет записи по аннулированию счета-фактуры |
В письме ФНС привела алгоритм действий при получении требования о предоставлении пояснений. Итак, компания в этом случае должна:
1. Переслать в инспекцию квитанцию о приеме требования в течение 6 дней со дня его отправки ИФНС. Не забудьте, что задержка отправки данного документа более чем на 10 дней может привести к блокировке счета в банке.
2. Проверить записи, указанные в требовании как ошибочные. Для этого нужно сверить данные декларации со счетами-фактурами, обратив внимание на корректность заполнения операций в отчетности (даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета НДС в зависимости от ставки и стоимости покупок (продаж). Если счет-фактура принимался к вычету по частям, необходимо также проверить общую сумму налога, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов.
3. Если при проверке найдены ошибки в поданной декларации, которые привели к занижению суммы налога к уплате, нужно подать в ИФНС «уточненку» с корректными сведениями;
4. Если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, нужно представить пояснения с корректными данными. В этой ситуации фискалы рекомендуют подать «уточненку» по налогу.
5. Если компания, проверив декларацию, не выявит ошибок, то об этом нужно уведомить ИФНС путем представления пояснений.
Обратите внимание: пояснения необходимо представить исключительно в электронном виде. Бумажные пояснения считаются непредставленными. К пояснениям можно приложить документы, подтверждающие достоверность показателей декларации.
«Уточненку» и пояснения следует подать в течение 5 дней с даты получения требования.
ПИСЬМО ФНС РФ от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@
«О направлении информационного письма»
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
Новшества коснутся приложений к требованию о представлении пояснений, предусмотренных приложениями № 2.3 «Раздел 9 «Сведения из книги продаж» декларации по НДС, в котором выявлены ошибки или несоответствия» и № 2.4 «Приложение 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» декларации, в котором выявлены ошибки или несоответствия» к письму ФНС РФ от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок».
В данных приложениях в колонках «Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без налога)» и «Сумма налога по счету фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре» добавлены столбцы по ставке налога 20 процентов.
Таким образом, если в ходе камеральной проверки декларации по НДС налоговики выявят ошибки и противоречия, то пояснения нужно будет представить в ИФНС уже по новым формам вышеуказанных приложений.
ПИСЬМО ФНС РФ от 22.03.2019 № ЕД-4-15/5231
«О внесении изменений в письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705»
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
В рамках камеральной проверки юрлицо получило от ИФНС требование о предоставлении пояснений к НДС-декларации. При анализе полученного документа выяснилось, что ряд счетов-фактур не попали в книгу продажи и в результате выпали из поданной декларации.
Ссылаясь на нормы НК о том, что занижение суммы налога влечет необходимость подачи скорректированной отчетности, фискалы разъяснили: данный факт обязывает фирмы внести исправления при сдаче в ИФНС уточненную НДС-форму.
ПИСЬМО ФНС РФ от 21.05.2018 № ЕД-4-15/9591@
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
В ходе камеральной проверки налоговая инспекция вправе запросить пояснения, если сведения в декларации по НДС расходятся с данными по налогу на прибыль за тот же период.
Налоговики вправе запрашивать у компаний пояснения, если в декларациях по НДС и по налогу на прибыль есть несоответствия показателей налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг). Верховный Суд РФ в Определении № 307-КГ18-10196 подтвердил указанный вывод.
В ходе камеральной проверки декларации по НДС инспекция выявила, что сведения по НДС расходятся с данными по налогу на прибыль за тот же период. Налоговики запросили пояснения, но налогоплательщик обратился в суд. Он посчитал, что ИФНС не вправе запрашивать у него пояснения, поскольку не выявлены ошибки, неточности или расхождения в показателях декларации по НДС.
Суд первой инстанции поддержал позицию налогоплательщика, указав, что в соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено этой статьей. Суд установил, что при проверке ошибки неточности и расхождения в показателях налоговой декларации по НДС инспекция не выявила.
Однако апелляция и кассация отменили решение коллег. Они указали, что инспекция вынесла требование в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, чтобы устранить сомнения в возможных ошибках в отчетности. Таким образом, требование пояснений законно и не нарушает права организации.
Обращение компании в ВС РФ также не дало результатов.
ИНФОРМАЦИЯ ФНС РФ
«О требовании пояснений при расхождении показателей в декларациях организации»
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
ФНС РФ выпустила подробную инструкцию о порядке уточнения РСВ, связанного с неверным отражением персданных сотрудников. Общий порядок подачи уточненных деклараций, изложенный в ст. 81 НК РФ, распространяется и на указанный случай, но есть нюансы. К персданным относятся следующие реквизиты:
- ИНН;
- СНИЛС;
- Ф.И.О.;
- дата рождения;
- гражданство;
- пол;
- код вида удостоверяющего личность документа.
Если ошибки допущены в указанных реквизитах, на одно и то же застрахованное лицо нужно заполнить два раздела 3.
|
Реквизиты |
Раздел 3
(с первоначальными данными) |
Раздел 3 (с уточненными данными) |
| Строка 010 «Номер корректировки» | «1—» | «0—» |
| Строки 060‒150 подраздела 3.1 «Данные о физлице – получателе дохода» | Первоначально представленные персональные данные (ошибочные) | Корректные (актуальные) персданные |
| Строки 160‒180 подраздела 3.1 «Признак застрахованного лица в системе» | «2» ‒ не является застрахованным лицом | «1» ‒ является застрахованным лицом. |
| Строки 190‒300 подраздела 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлица» | — в суммовых показателях указать «0»;
— в остальных прочерки. |
Обычный порядок отражения данных о заработке и сумме взносов |
ПИСЬМО ФНС РФ от 26.12.2018 № БС-4-11/25634
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
Определять базу и рассчитывать сумму налога необходимо по окончании каждого налогового периода. О том, как быть, если ошибка закралась в период, за который компания уже отчиталась, рассказал Минфин РФ.
Ведомство разъяснило, что пересчитать и базу и налог необходимо именно в том периоде, в котором была допущена ошибка, приведшая к неверному исчислению обязательств. Точно определить этот период не всегда возможно. В этом случае остается корректировать показатели в периоде выявления неточностей.
Поэтому плательщик вправе пересчитать и базу, и сумму обязательств по налогу в периоде обнаружения ошибок. Этот порядок применим и к ситуации, приведшей к переплате налога.
ПИСЬМО Минфина РФ от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7611
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
ИФНС посчитала неправомерным, что фирма в 2013‒2014 годах учла в составе внереализационных расходов 7,5 млн рублей, обозначив данные затраты как убытки прошлых налоговых периодов (2010‒2012), выявленных в текущем году.
Инспекторы указали на ст. 272 НК РФ, в соответствии с которой расходы должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
Поэтому компания, для того чтобы учесть эти расходы, должна была не отражать их в текущей отчетности, а подать уточненную декларацию за 2010‒2012 годы.
Доводы фирмы о наличии у нее в силу п. 1 ст. 54 кодекса права на исправление ошибок, допущенных при исчислении налога за предыдущие периоды, в периоде их выявления, чиновники отклонили. Отметили, что данная норма может применяться только в тех ситуациях, когда период совершения ошибки определить невозможно. Рассматриваемый случай к таковым не относится.
Фирма обратилась в суд.
Три первые инстанции поддержали ИФНС.
Однако ВС РФ счел их решения ошибочными.
Он пояснил, что начиная с 2009 года в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором ошибки были выявлены, если они привели к излишней уплате налога.
Смысл этой нормы состоит в том, что подобные ошибки не имеет негативных последствий для казны.
В данном случае так и произошло.
Соответственно, исправление посредством неподачи уточненной декларации за предыдущий квартал или год, а путем отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации, признается допустимым.
Возможно только одно но: к моменту исправления ошибки (то есть подачи декларации) не должен истечь 3-летний срок на возврат (зачет) переплаты, установленный ст. 78 НК РФ.
Данный подход к толкованию п. 1 ст. 54 НК РФ уже высказывался Судебной коллегией ВС РФ в Определении от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, включенном в «Обзор судебной практики ВС РФ 2 (2018)».
В связи с изложенным дело направили на новое рассмотрение. ВС РФ предписал судам проверить соблюдение фирмой 3-летнего срока исправления ошибок, сопоставив даты уплаты налога за 2010‒2012 годы и даты подачи деклараций за 2013‒2014 годы, в которых были заявлены спорные суммы затрат.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
Общество обратилось в Минфин РФ с вопросом учета переплаты по налогу на имущество в целях налога на прибыль.
Декларацию по имущественному налогу компания уточнила. По данным «уточненки», сумма обязательств уменьшилась и возникла переплата.
Организация интересовалась, будет ли поданная декларация по прибыли с учтенным в ней расходом по первоначально начисленному налогу считаться ошибочной. Можно ли уменьшение имущественного налога прошедшего периода отразить как доход в прибыльном расчете в текущем периоде?
Минфин РФ обнадежил: да, можно. Декларация по прибыли не будет расцениваться ошибочной, следовательно, опасаться доначислений и штрафов не стоит. В декларации по прибыли уменьшение размера имущественного налога следует отразить как внереализационный доход. Сделать это можно в текущем периоде.
ПИСЬМО Минфина РФ от 27.12.2018 № 03-03-06/1/95703
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
Компания представила уточеннную декларацию по прибыли с налогом к доплате. Скорректированная форма была представлена после истечения срока сдачи отчетности, предусмотренного НК РФ. Недоимку фирма оплатила, а вот пени за просрочку нет. В связи с этим по итогам камеральной проверки ИФНС оштрафовала компанию.
Считая решение налоговой незаконным, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.
Суд первой инстанции отказал компании в удовлетворении ее требований. Арбитры посчитали, что в данном случае оснований для освобождения от ответственности в связи с неуплатой пени до подачи указанной декларации нет.
Апелляция, а за ней и кассация согласились с выводами коллег.
Суды указали, что нормы НК РФ устанавливают случаи, когда организация освобождается от штрафа. В данной случае организации нужно было заплатить пени до подачи скорректированной отчетности или до момента, когда инспекция обнаружила бы нарушения. Компания этого не сделала.
Довод, что на момент сдачи первоначальной декларации у организации не было документов, которые подтверждали бы доход, суды отклонили. Компания сама оказывала услуги, а значит, должна была знать, сколько за них получит. Для достоверного отражения дохода ей не требовались документы, подписанные контрагентом.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11.02.2019 № Ф02-6836/2018
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
ФНС РФ разъясняет, как с этого года корректировать отчеты, представленные ранее по ныне не действующим структурным подразделениям.
Чиновники, ссылаясь на нормы внутреннего регламента, сообщают, что если «обособка» прекратила свою деятельность, но учтенный по месту его нахождения объект налогообложения остался на территории, подведомственной той же ИФНС, инспекция продолжает администрировать соответствующие налоги.
Таким образом, отчетность, уточняющая данные по имуществу закрытого филиала за периоды до 2019 года (при условии, что спорный актив остался на территории ведения той же налоговой) в нее же и представляется. При этом налоговый орган подчеркивает, что указывать необходимо КПП ликвидированного филиала, то есть тот же, что и в первичных расчетах или декларациях.
Взять указанный порядок на вооружение поручено и территориальным инспекциям, тем более что действующая единая информационная система ФНС РФ предусматривает возможность приема указанных корректирующих отчетов.
ПИСЬМО ФНС РФ от 26.02.2019 № БС-4-21/3364
«О реализации в АИС «Налог-3» приема уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций»
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»
Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения. Под таковым понимается:
- отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета;
- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
При этом:
1) если нарушения привели к занижению налоговой базы, то штраф составит 20 процентов от суммы недоимки, вызванной таким занижением, но не менее 40 тыс. рублей;
2) если занижения налоговой базы не было, штраф составит:
- 10 тыс. рублей при условии, что нарушения имели место в течение одного налогового периода;
- 30 тыс. рублей, если нарушения допускались в двух и более налоговых периодах.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ ст. 120
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»