Налоговая служба представила обзор судебной практики по поводу того, в каких случаях деятельность гражданина может быть квалифицирована как предпринимательская.
Такая квалификация возможна, поскольку разрешена общими нормами ГК РФ и НК РФ.
Кроме того, на этот счет существует устоявшаяся позиция КС РФ.
Суд объяснял, что если гражданин получает доходы от деятельности, которая, по его мнению, не относится к предпринимательской, но по факту она таковой является, то на него распространяются все требования НК РФ, соответствующие статусу ИП (Постановление от 17.12.1996 № 20-п, определения от 15.05.2001 № 88-О, от 11.05.2012 № 833-О). Иными словами, если у человека нет статуса ИП, то это не означает, что его доход освобожден от налогообложения.
Для того чтобы квалифицировать деятельность гражданина как бизнес, ФНС РФ установила конкретные критерии. При этом подчеркнула, что обязанность собирать доказательства их наличия возложена на налоговые инспекции. Соответственно, гражданин может подтвердить, что он не бизнесмен, но не обязан этого делать.
Под деятельностью имеются в виду сделки по покупке и продаже имущества.
Главные критерии: длительность, систематичность и массовость таких фактов.
Общие признаки предпринимательской деятельности
а) человек покупает имущество, которое изначально не предназначено для личного использования.
Например, он приобретает нежилое помещение, которое затем использует для систематического получения дохода. Скажем, сдает под офис или склад.
На что инспекторам рекомендуется обращать внимание при квалификации:
- имущество изготовлено или приобретено с целью лишь извлечь прибыль от его использования либо продажи;
- по совершаемым сделкам гражданин ведет хозяйственный учет;
- у него налажены устойчивые связи с контрагентами;
- все проводимые им сделки имеют общую связь.
б) проданное имущество до этого использовалось в бизнесе.
ФНС приводит пример из судебной практики, когда гражданину был доначислен налог по УСН лишь по той причине, что проданное нежилое помещение некоторое время назад сдавалось в аренду.
Признаки непредпринимательской деятельности
а) доходы получены человеком не в результате самостоятельной коммерческой деятельности.
Например, деятельность акционеров не является бизнесом. Ведь ею занимаются не сами акционеры, а общество. Данный подход касается и других прав участия в том же уставном капитале предприятия.
б) отсутствует систематичность в извлечении гражданином прибыли определенным образом.
К таким случаям можно отнести:
- оказание услуг личного характера;
- продажу некоторых товаров;
- выполнение разовых работ.
В то же время доказать обратное могут:
- реклама предоставляемых лицом товаров или услуг;
- свидетельские показания покупателей;
- банковские выписки.
Покупая госимущество, гражданин-ИП выступает налоговым агентом
Пример: налоговая обнаружила факты покупки и продажи нежилых помещений гражданином.
В тот период он еще не имел статуса ИП, но, по мнению налоговиков, систематическая деятельность по покупке и продаже большого количества объектов недвижимости не для личного пользования фактически является предпринимательской.
Следовательно, у гражданина возникает обязанность по уплате с полученного дохода НДС и НДФЛ. Продажа имущества муниципалитета предполагает возложение обязанностей налогового агента на покупателя этого актива (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).
Использование права на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ
В случае признания деятельности физлица именно предпринимательской ФНС призывает налоговые органы не забывать о праве налогоплательщика на освобождение от НДС.
Отсутствие в НК РФ процедуры реализации данного права не означает, что физлицо этого права лишено.
Речь идет о случаях, когда о необходимости оплаты НДС предприниматель узнает непосредственно по итогам фискальной проверки.
Вменение статуса ИП не должно повлечь начисления повышенного НДС
Если налоговый орган докажет, что гражданин реально занимается предпринимательством, то, невзирая на заключение им договоров в качестве физлица, применительно к полученному им доходу он становится плательщиком НДС.
Вместе с тем НДС не может начисляться сверх установленных в договорах цен. Поэтому в описанном случае налог исчисляется по расчетной ставке 18/118 (15,25 процента).
ПИСЬМО ФНС РФ от 07.05.2019 № СА-4-7/8614@
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»