Зарплата товарами

Вознаграждение за труд может производиться в разных формах. Основной традиционно выступает денежная, то есть выдача заработной платы в рублях, а в отдельных случаях – в иностранной валюте (ст. 131 ТК РФ). Однако законодатель не запрещает использовать и другие формы, в том числе оплату труда «в натуре».

Выдать сотруднику весь заработок товарами нельзя. Часть заработной платы, выплачиваемая в неденежной форме, не может быть больше 20 процентов от начисленной месячной зарплаты (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Притом в этом расчете:

• учитывают весь совокупный начисленный месячный заработок специалиста: оклад, надбавки, доплаты, премии (ст. 129, 135 ТК РФ);
• не учитывают выплаты, которые не признаются вознаграждением за труд, например, больничные или командировочные (ст. 129, 164 ТК РФ).

В качестве натуральных выплат можно выдавать лишь товары, пригодные в хозяйстве для личного потребления сотрудника и его семьи. Это может быть одежда, косметика, продукты питания, стройматериалы или предметы быта, то есть такие вещи, которые человек сможет использовать, обменять или продать (п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Ряд вещей законодатель запрещает выдавать в счет заработка: алкоголь, наркотики, ядохимикаты, оружие. Полный список содержится в ст. 131 ТК РФ. Поэтому если работодатель производит спиртные напитки и работник попросил часть зарплаты выдать ему продукцией предприятия, руководство обязано ему отказать.

Как именно определять рыночную стоимость передаваемой в счет заработка продукции, законодатель не устанавливает. При выплате специалисту зарплаты «в натуре» должны быть соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда. То есть их цена не должна быть больше уровня рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат (пп. «д» п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Компания должна установить свой способ формирования цены передаваемой сотруднику продукции и зафиксировать ее в своем локальном нормативном акте: в положении об оплате труда, о ценовой политике или другом документе (ч. 1 ст. 8, абз. 7 ч. 1 ст. 22, ч. 2 ст. 135 ТК РФ). Выбранный способ формирования стоимости продукции, передаваемой сотруднику, также можно зафиксировать в приказе за подписью руководителя компании. Этот документ может выглядеть следующим образом:

Общество с ограниченной ответственностью «Подмосковный дом»

(ООО «Подмосковный дом»)

Приказ № 18

г. Воскресенск                                                                                                      23.04.2023 

Об определении стоимости товаров, выдаваемых в счет части заработной платы

На основании статьи 131 ТК РФ и с учетом пп. «д» п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса РФ»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Главному бухгалтеру Вознесенской И.С. при расчете и выплате работникам заработной платы в натуральной форме передавать пиломатериалы по оптовой цене при условии, что себестоимость с учетом НДС не выше рыночной стоимости.

2. Себестоимость продукции сравнивается с рыночной стоимостью по состоянию на 1 апреля 2023 года на основании данных статистики об уровне рыночных цен, сложившихся для пиломатериалов по Московской области в период начисления выплат.

Генеральный директор                               Спиридонов                           Спиридонов Г.С.

С приказом ознакомлены:

Главный бухгалтер                                     Вознесенская                        Вознесенская И.С.

 

23.04.2023

Работодатель, определяя стоимость передаваемой работнику продукции, может руководствоваться ценами на продукцию, которые:

• размещены на официальном сайте Росстата;
• установлены на бирже или у других поставщиков идентичного товара.

При получении оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как цена полученных товаров, исчисленная исходя из их цен, которые определяют в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ (п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ). Именно поэтому при выплате заработка «в натуре» работодатель может ориентироваться на рыночную стоимость товаров в понимании норм ст. 105.3 НК РФ.

При этом для установления денежного эквивалента натуральной доли зарплаты компании нужно учитывать следующее:

• передачу продукции по цене ниже рыночной, в том числе по себестоимости, законодатель прямо не запрещает. В то же время это может привлечь повышенное внимание со стороны налоговиков;
• контроль соответствия цен при передаче товаров сотруднику для оплаты его труда рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок. При этом в целях определения фактической цены сделки возможно применение методов, установленных главой 14.3 НК РФ (письма Минфина РФ от 19.06.2015 № 03-01-18/35527, от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145).

Выплатить работнику часть зарплаты в натуральной форме работодатель может при соблюдении нескольких условий:

• такая возможность должна быть зафиксирована в коллективном или трудовом договоре и не противоречить российскому законодательству, а также международным договорам. Если поместить сведения о выплате зарплаты в натуральной форме только в локальном нормативном акте компании, это будет нарушением трудового законодательства, за которое может грозить штраф. Поэтому если работодатель планирует выплачивать часть зарплаты в натуральной форме, то ему нужно оформить с работниками дополнительные соглашения к трудовым договорам;
• о выплате части зарплаты в натуральной форме работник должен написать заявление. Без этого документа работодатель не вправе выдавать сотруднику неденежную зарплату, даже если условие о выплатах «в натуре» есть в трудовом договоре.

В трудовом договоре может быть предусмотрен специальный раздел о натуральной части зарплаты следующего содержания.

4. Порядок выплаты заработной платы в натуральной форме

4.1. Двадцать процентов начисленной ежемесячной заработной платы может выплачиваться работнику в натуральной форме по его заявлению при каждой выплате или в течение определенного периода в виде пиломатериалов, изготавливаемых работодателем.

4.2. Заработная плата в натуральной форме выдается 5-го числа каждого месяца. В случае если 5-е число приходится на выходной или нерабочий праздничный день, заработная плата выдается накануне этого дня.

4.3. Замена оплаты труда в натуральной форме на денежную выплату производится работодателем на основании заявления работника без каких-либо ограничений по времени предупреждения. Если работник подал заявление на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный период, то он вправе до окончания этого периода подать заявление об отказе от такой формы оплаты.

4.4. Стоимость товаров, передаваемых при выплате работнику заработной платы в натуральной форме, определяется приказом работодателя на дату выплаты зарплаты в натуральной форме на основании данных бухгалтерского учета и сведений статистики по Московской области без превышения уровня рыночных цен, сложившихся для этих товаров по Московской области в период начисления выплат.

При этом заявление работника о выплате части заработка «в натуре» может звучать так:

Генеральному директору ООО «Подмосковный дом»

Спиридонову Г.С.

от технолога Свиридова С.В.

Заявление

На основании статьи 131 ТК РФ и в соответствии с разделом 4 трудового договора от 5 сентября 2019 года № 15/19-тд в связи с планируемой постройкой частного жилого дома прошу выплатить мне 20 процентов от начисленной месячной заработной платы в натуральной форме пиломатериалами (брус 150 x 150 x 6000 мм, осина, сорт 1).

Свиридов      /Свиридов С.В./

23.04.2023

Чтобы не писать заявления ежемесячно, сотрудники могут указать период, в течение которого работодатель будет выплачивать им натуральную зарплату. При этом сотрудник вправе отказаться от выплаты зарплаты в натуральной форме в любой момент, в том числе до окончания указанного им в заявлении периода. Для этого он должен написать заявление, содержащее отказ от выплаты «в натуре». Тогда руководство обязано будет платить сотруднику 100 процентов заработка деньгами, начиная с даты, которая будет согласована между работником и работодателем. Со стороны компании согласие может быть выражено резолюцией директора: «Не возражаю» на заявлении сотрудника.

Работодатель должен иметь в виду, что если в заявлении сотрудник попросит выдавать ему больше 20 процентов зарплаты в натуральной форме, делать этого нельзя. Превышение установленного лимита может обернуться штрафами для компании (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Выдачу натуральной зарплаты работодатель должен зафиксировать. Для этого потребуется оформить накладную на выдачу продукции или ведомость выдачи натуральной оплаты. Форму ведомости наподобие формы № Т-49 или Т-51 можно разработать самостоятельно и утвердить локальным нормативным актом компании. Главное, чтобы из накладных или ведомостей было ясно, кто и какой товар получил, а также были видны его цена и количество.

В расчетном листке, выдаваемом сотруднику с заработной платой, потребуется указать, какую сумму за месяц он получил деньгами, а на какую сумму ему выдали продукцию. Из этого документа должно следовать, что товар выдан именно в качестве оплаты труда, а не продан работнику с последующим удержанием его стоимости из зарплаты. Поэтому в расчетном листке информация о натуральной части зарплаты должна быть выделена, к примеру, так:

Всего выплачено: 49 910,45 рубля
По платежной ведомости от 20.05.2023 № 11	25 400,00 рублей
В натуральной форме по накладной от 05.06.2023 № 7	10 400,00 рублей
По платежной ведомости от 05.06.2023 № 12	14 110,45 рубля

Кассовый чек при выдаче специалистам части зарплаты в натуральной форме не нужен, потому что ККТ в такой ситуации не применяется (письмо ФНС РФ от 14.08.2018 № АС-4-20/15707).

Если работодатель применяет общий режим налогообложения и является сельхозпроизводителем, то с собственной продукции, выданной в счет зарплаты сотрудникам, НДС он не начисляет (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ). Остальные работодатели на общей системе налогообложения со стоимости выданных работникам товаров должны начислить НДС и составить в одном экземпляре счет-фактуру (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Вся начисленная работнику сумма заработной платы облагается НДФЛ и взносами, а также включается в расходы (письмо Минфина РФ от 27.05.2016 № 03-03-07/30694).

Проводки бухгалтерского учета зарплаты в натуральной форме рассмотрим на следующем примере.

Технолог ООО «Подмосковный дом» Свиридов С.В. в связи с постройкой дома подал заявление о выплате ему с мая по декабрь 2023 года включительно 20 процентов зарплаты брусом 150 x 150 x 6 000 мм, осина, сорт 1. Такая возможность предусмотрена в трудовом договоре.

Себестоимость бруса 150 x 150 x 6000 мм за кубометр (7 шт.) составляет 5 тыс. рублей без НДС. Работодатель согласен отпускать продукцию работнику по оптовой цене 7 800 рублей, в том числе НДС 1 300 рублей. В месяц работнику будет выдаваться по 1 кубометру бруса.

За май 2023 года технологу Свиридову С.В. начислена зарплата 40 тыс. рублей. Из них на 7 800 рублей выдан кубометр бруса. Это не превышает 20 процентов зарплаты работника.

Проведем в учете денежную и натуральную выплаты.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На день начисления зарплаты за первую половину месяца
Начислена зарплата за первую половину мая (аванс)	20	70	20 000
Удержан НДФЛ с аванса	70	68	2 600 (20 000 руб. x 0,87)
Выплачен аванс (за вычетом НДФЛ)	70	51	17 400 (20 000 руб. — 2 600 руб.)
На последний день месяца, за который начислена зарплата
Начислена заработная плата за весь май	20	70	40 000
Начислены страховые взносы с заработной платы	20	69	12 000
На дату выплаты оставшейся части зарплаты за весь месяц
Выдана доля зарплаты в натуральной форме	70	90-1	7 800
Начислен НДС с товаров, выданных в счет зарплаты	90-3	68	1 300
Удержан НДФЛ со второй части заработной платы	70	68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»	2 600
Перечислена денежная часть зарплаты за вторую половину мая (за вычетом аванса, стоимости выданных в счет части зарплаты товаров и НДФЛ)	70	51	9 600 (40 000 руб. — 17 400 руб. — 7 800 руб. — 5 200 руб.)
Списана себестоимость готовой продукции, выданной в счет зарплаты	90-2	43	5 000