Взаимозачет между организациями в 2023 году

По общему правилу обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил (ст. 410 ГК РФ). Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ).

Взаимозачеты бывают двусторонними и многосторонними. Двусторонние взаимозачетные операции осуществляются на основании заявления, поданного одной стороной либо по соглашению сторон.

Многосторонний взаимозачет характеризуется большим количеством участников. В этом случае круговая задолженность порождает взаимозачет долга по кругу.

Зачесть требования в одностороннем порядке можно, если:

1) требования встречные (ст. 410 ГК РФ). Это означает, что по одному обязательству компания является должником контрагента, а по другому – его кредитором. Однако это необязательно, например, когда кредитор уступил требование другому кредитору. В этом случае все равно можно зачесть требование к первоначальному кредитору против требования нового кредитора при соблюдении правил ст. 412 ГК РФ (п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 № 54). Также третье лицо может зачесть свои требования к компании в счет исполнения обязанности ее должника перед компанией (п. 4 ст. 313 ГК РФ, п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6);
2) требования однородные, то есть стороны после осуществления зачета должны оказаться в том же положении, как если бы оба обязательства были прекращены исполнением. Допускается, в том числе, зачет активного и пассивного требований, которые возникли из разных оснований. Критерий однородности считается соблюденным, если происходит зачет требования по уплате основного долга, например, покупной цены по договору купли-продажи, на требование об уплате неустойки, процентов или о возмещении убытков, например, в связи с просрочкой выполнения работ по договору подряда (ст. 410 ГК РФ, п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6). Встречные требования сторон могут в момент своего возникновения быть неоднородными, например, требование о передаче вещи и требование о возврате суммы займа. Однако к моменту заявления о зачете они должны стать однородными, например, требование о возмещении убытков за нарушение обязанности по передаче вещи и требование о возврате суммы займа (п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6);
3) срок требований наступил, не указан или определен моментом востребования. Однако закон может предусматривать случаи, когда допускается зачет требования, срок которого не наступил (ст. 410 ГК РФ). Если компания получила заявление о зачете до наступления сроков исполнения обязательств и при этом пассивное требование не может быть исполнено досрочно, то зачет требований считается состоявшимся в момент, когда наступили установленные законом условия для зачета (п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6);
4) закон не запрещает зачет требований (ст. 411 ГК РФ). Так нельзя зачесть требования:

• о возмещении вреда, который причинен жизни или здоровью;
• о пожизненном содержании;
• о взыскании алиментов;
• по которым истек срок исковой давности.

Закон может запрещать зачет и в иных случаях. Например, по общему правилу нельзя путем зачета требований к кредитной организации оплатить ее уставный капитал при его увеличении (ч. 5 ст. 11 Закона «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1);
5) договор не запрещает зачет (ст. 411 ГК РФ). При этом стороны вправе согласовать порядок прекращения обязательств, отличный от зачета (п. 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).

Если нарушить любое из этих условий, зачет не состоится – он не повлечет правовых последствий. Контрагент сможет просто не учитывать его и требовать задолженность. Он может также признать зачет недействительным как одностороннюю сделку (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65, п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).

В любом случае для прекращения обязательств заявление о зачете должно быть доставлено его получателю или считаться доставленным по правилам, установленным ГК РФ для юридически значимых сообщений (п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).

Взаимозачет авансов возможен, если соблюдаются перечисленные условия. Его производят, например, когда расторгнут договор (договоры) и аванс зачитывается в счет нового договора или сторонам нужно вернуть авансы.

Пример 1

Компания «Альфа» должна Компании «Гамма» 50 тыс. рублей по договору аренды. Компания «Гамма» в свою очередь должна компании «Альфа» 50 тыс. рублей за поставленные товары. Компании провели взаимозачет и больше никто никому не должен.

Пример 2

Компания «Альфа» должна Компании «Гамма» 50 тыс. рублей по договору аренды. Компания «Гамма» в свою очередь должна компании «Альфа» 70 тыс. рублей за поставленные товары. Компании произвели взаимозачет и остался только долг Компании «Гамма» перед Компанией «Альфа» в размере 20 тыс. рублей, который она обязалась погасить в течение пяти дней.

Прежде чем оформить взаимозачет в одностороннем порядке нужно убедиться, что по условиям договора не запрещено совершать зачет посредством одностороннего волеизъявления (п. 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).

Если такого запрета нет, то необходимо составить уведомление или заявление о зачете и направить его другой стороне. Ее участие в оформлении в данном случае не требуется. Достаточно того, что она получит заявление или оно будет считаться доставленным по правилам ст. 165.1 ГК РФ (п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6).

Наличие условий для зачета без заявления о нем не прекращает и не изменяет обязательства сторон. Пока такое заявление не сделано, стороны не вправе (п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6):

• отказаться от принятия надлежащего исполнения по встречным требованиям;
• требовать возврата предоставленного исполнения.

В уведомлении или заявлении нужно прописать:

• решение осуществить зачет и прекратить обязательства полностью или частично. Предложение заключить соглашение о зачете не прекратит обязательства;
• какие обязательства прекращаются. Например, для зачета денежных обязательств в первую очередь приводят суммы задолженностей и периоды, за которые они образовались. Необходимо сделать ссылки на документы, в которых эти обязательства описаны. В частности, это могут быть договоры, первичные учетные документы, счета-фактуры. Если описать обязательства недостаточно подробно, то суд может признать зачет несостоявшимся.

Соглашение о взаимозачете оформляется если компания:

• имеет право на односторонний зачет, но хочет избежать споров с контрагентом;
• намерена прекратить обязательства, которые не соответствуют условиям ст. 410 ГК РФ (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16). В частности, соглашением можно оформить зачет требований, одно или оба из которых возникнут в будущем;
• планирует прекратить обязательства трех и более лиц.

Чтобы провести двусторонний взаимозачет, необязательно соблюдать все условия, необходимые для одностороннего зачета. Компании также вправе согласовать порядок прекращения обязательств, отличный от зачета (п. 3 ст. 407 ГК РФ, п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16, п. 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6). Например, вправе договориться о взаимном прекращении различных по содержанию встречных обязательств: денежного требования об оплате товара и требования о передаче в качестве бонуса его дополнительной партии.

Кроме того, если в договоре был установлен запрет на зачет, его можно отменить соглашением (п. 1 ст. 450 ГК РФ). Например, указать, что этот запрет больше не применяется.

Не все запреты, прямо предусмотренные ст. 411 ГК РФ, распространяются на взаимозачет невстречных требований и (или) требований, срок исполнения которых не наступил. Дело в том, что формально такой взаимозачет по соглашению сторон не является «классическим» зачетом по смыслу ст. 410 ГК РФ. Соглашение сторон — это самостоятельное основание прекращения обязательств (п. 3 ст. 407 ГК РФ).

Поэтому полагаем, что к такому взаимозачету не применяется запрет на зачет требований, по которым истек срок исковой давности. Но при этом применяется запрет на зачет требований, неразрывно связанных с личностью кредитора. Это относится к требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью.

В некоторых случаях надо соблюдать дополнительные условия для проведения зачета, например:

• если контрагент подал иск в суд, обязательства могут быть прекращены зачетом. В этом случае можно по своему усмотрению заявить о зачете, как во встречном иске, так и в возражении на иск. Также допустимо направить контрагенту заявление о зачете и указать в возражении на иск на прекращение зачетом требования, по которому предъявлен иск (п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6);
• на стадии исполнительного производства по заявлению взыскателя или должника либо по собственной инициативе судебный пристав-исполнитель производит зачет встречных однородных требований, подтвержденных исполнительными документами. Исключение — случаи, установленные законодательством РФ (п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 6);
• при банкротстве надо соблюдать ограничения, которые устанавливает законодательство о банкротстве. Например, в ходе конкурсного производства зачет допускается только при условии, что соблюдается очередность и пропорциональность удовлетворения требований кредиторов (п. 8 ст. 142 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Если компании договорились о взаимозачете или по условиям договора он возможен только по обоюдному волеизъявлению сторон, они заключают письменное соглашение об этом. На практике его также называют актом. Название документа не имеет значения для прекращения обязательств. Утвержденной формы акта нет. Главное – прописать в нем, какие требования и в каком размере прекращаются, должны ли стороны провести какие-либо расчеты между собой после зачета.

 

Как правило, при проведении взаимозачета между тремя и более лицами требования встречными не являются. Не все его участники приходятся друг другу одновременно и должниками, и кредиторами. В этой ситуации для взаимного погашения обязательств необходима круговая задолженность, при которой кредитор по первому обязательству должен быть должником по последнему обязательству сторон, которые участвуют в зачете. Например, такой взаимозачет возможен, когда:

• сторона А является кредитором стороны Б;
• сторона Б является кредитором стороны В;
• сторона В является кредитором стороны А.

Чтобы оформить трехсторонний взаимозачет, нужно составить соглашение или акт и описать в нем все три обязательства, которые прекращаются зачетом. Также можно указать, нужно ли сторонам проводить расчеты между собой после зачета. Акт должны подписать все стороны.

 

В бухгалтерском учете взаимозачет отражают по счетам учета расчетов, на которых отражены погашаемые (уменьшаемые) обязательства. При зачете имеющегося долга в счет уплаты аванса – нужно показать погашение (уменьшение) долга и возникновение дебиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или кредиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Запись о зачете взаимных требований делают на дату получения заявления о зачете или подписания соглашения (акта) о зачете.

При взаимозачете используют следующие бухгалтерские записи:

Операция	Дебет	Кредит
Отражен зачет взаимных требований	60 (66, 76)	62 (58-3, 76)
Отражен зачет имеющейся задолженности в счет уплаты аванса контрагенту	60	62 (58-3, 76)
Отражен зачет имеющейся задолженности в счет уплаты аванса контрагентом	60 (66, 76)	62

Пример

ООО «Гамма» имеет перед ООО «Альфа» обязательство по оплате аренды помещения за истекший месяц в сумме 590 000 рублей, в том числе НДС — 90 000 рублей.

Для ООО «Альфа» сдача имущества в аренду — основной вид деятельности.

ООО «Альфа» имеет перед ООО «Гамма» обязательство по оплате поставленных товаров в сумме 354 000 рублей, в том числе НДС — 54 000 рублей.

Стороны заключили соглашение о зачете встречных однородных требований на сумму 354 000 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» проводки будут такие:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Признан доход от обычных видов деятельности	62	90-1	590 000
Начислен НДС	90-3	68-НДС	90 000
Приняты к учету товары (354 000 — 54 000)	41	60	300 000
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60	54 000
Отражен зачет взаимных требований	60	62	354 000

ООО «Гамма» сделает следующие бухгалтерские записи:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Арендная плата признана расходом по обычным видам деятельности (590 000 — 90 000)	26 (44)	76	500 000
Отражен НДС, предъявленный арендодателем	19	76	90 000
Признан доход от обычных видов деятельности	62	90-1	354 000
Начислен НДС	90-3	68-НДС	54 000
Отражен зачет взаимных требований	60	62	354 000

 

Если взаимозачетом погашен долг за уже отгруженные товары, работы, услуги, то на НДС это не повлияет. Продавец уже начислил НДС в момент отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому не важно, была ли оплата от покупателя и в какой форме: деньгами или взаимозачетом.

Покупатель уже мог принять этот НДС к вычету, если были выполнены условия для него (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Применение вычета не зависит от того, была ли оплата и в какой форме.

Если взаимозачетом погашен долг по авансу за товары, работы, услуги, то НДС нужно начислять и принимать к вычету так же, как если бы аванс был перечислен деньгами.

Взаимозачет тоже считается оплатой, как и перечисление денег (п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Поэтому на дату взаимозачета продавец начисляет НДС с аванса и в течение пяти календарных дней выставляет авансовый счет-фактуру (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Покупатель может принять этот НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Если стороны расторгли договор, а аванс зачли в счет нового договора, то корректировать НДС с аванса в момент зачета не нужно.

Аванс не возвращается покупателю, а потому действует обычный порядок уплаты НДС и принятия налога к вычету.

Продавец при отгрузке по новому договору начислит НДС и примет к вычету начисленный НДС с аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).

В момент зачета аванса НДС к вычету принимать нельзя, то есть нельзя применить п. 5 ст. 171 НК РФ.

Покупатель в момент зачета аванса не должен восстанавливать авансовый НДС, который раньше принял к вычету. То, что НДС не восстанавливается, подтвердил Минфин России в Письме от 08.02.2019 № 03-07-11/7650. В Письме не оговорено, что разъяснения применимы только на момент зачета аванса. Однако из его анализа следует, что этап последующего исполнения нового договора Минфин России не рассматривал, он оценивал ситуацию только на момент зачета аванса.

Когда продавец произведет исполнение по новому договору, покупатель должен восстановить авансовый НДС в общем порядке. «Входной» НДС, предъявленный по отгруженным товарам, работам, услугам, покупатель примет к вычету, если выполняются установленные законом условия для его применения.

Если контрагенты расторгли взаимные договоры и зачли авансы, которые перечислили друг другу, то это возврат авансов (Письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).

В этом случае продавец на дату взаимозачета может принять к вычету НДС, который был начислен им с полученных авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина России от 07.09.2020 № 03-07-11/78402, от 11.09.2012 № 03-07-08/268).

Покупатель должен восстановить «входной» НДС с возвращенного аванса, который ранее принят к вычету.

Те же правила действуют, если зачет аванса и встречного однородного требования происходит между продавцом и преемником покупателя (Письмо Минфина России от 11.11.2022 № 03-07-11/109879).