Возмещение НДС в 2023 году

С 01.01.2023 в связи с переходом на ЕНП изменен порядок возмещения НДС. Если налоговый орган принял решение возместить НДС, соответствующая сумма налога признается единым налоговым платежом (ЕНП) и учитывается на едином налоговом счете (ЕНС) (пп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Сумму ЕНП инспекция зачитывает в счет исполнения совокупной обязанности. Такой зачет инспекция производит самостоятельно (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Если сумма ЕНП на едином налоговом счете превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо. Налогоплательщик может распорядиться суммой, сформировавшей положительное сальдо на едином налоговом счете, путем ее зачета или возврата (п. п. 1, 2 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Новый порядок возмещения НДС (ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ) применяется, если налог возмещается на основании решений, принятых начиная с 1 января 2023 года.

Если по итогам квартала сумма налоговых вычетов превысила исчисленный компанией или предпринимателем НДС (с учетом сумм восстановленного НДС), то разницу можно возместить из бюджета (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ).

Такая ситуация, как правило, возникает:

• при экспортных операциях;

• если компания или ИП реализуют продукцию по ставке 10 процентов, а приобретают товары, работы, услуги с применением ставки 20 процентов;

• если в течение квартала объемы реализованной продукции ниже объемов приобретенной продукции.

Если в отношении компании проводится налоговый мониторинг, то налог возмещается в заявительном порядке в силу ст. 176.1 НК РФ. Заявительным порядком могут воспользоваться и другие налогоплательщики при соблюдении ряда требований.

В общем порядке налог подлежит возмещению при соблюдении следующих условий (п. п. 9, 10 ст. 165, п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ):

• налогоплательщик подал в инспекцию декларацию с суммой НДС к возмещению;

• декларацию он подал в пределах трехлетнего срока;

• вместе с декларацией представил соответствующие документы;

• им были соблюдены все условия для вычетов;

• инспекция провела камеральную проверку декларации и подтвердила сумму НДС к возмещению полностью или частично.

Если инспекция подтвердила НДС к возмещению, то эта сумма налога ЕНП и учитывается на едином налоговом счете (пп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ). Суммой, формирующей положительное сальдо на ЕНС, можно распорядиться путем возврата или зачета (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ). Если положительное сальдо на ЕНС отсутствует, инспекция сообщит об отказе в возврате. В случае недостаточности положительного сальдо на ЕНС возврат будет частичным (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Воспользоваться правом на возмещение НДС, заявленного в декларации, можно в течение трех лет после окончания квартала, в котором сумма вычетов по НДС превысила исчисленный налог (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Возместить НДС за пределами этого трехлетнего срока получится только в том случае, если раньше это не было сделано по объективным и уважительным причинам (Определение Конституционного Суда РФ от 27.10.2015 № 2428-О). Например, если пропуск срока связан с невыполнением инспекцией своих обязанностей, несмотря на своевременные действия со стороны налогоплательщика.

Срок исковой давности в этом случае составляет три года и начинает течь со дня, когда налогоплательщик узнал (должен был узнать) о нарушении своего права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ, Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О, от 01.10.2008 № 675-О-П, от 03.07.2008 № 630-О-П).

Если условия для возмещения НДС соблюдены и инспекция не выявила нарушений, то она обязана принять решение о возмещении НДС в течение семи рабочих дней по окончании камеральной проверки декларации (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 176 НК РФ).

Срок камеральной проверки составляет два месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Камеральная проверка декларации за III квартал 2020 и более поздние периоды, в которых заявлен налог к возмещению, может быть завершена по истечении одного месяца с окончания установленного срока их представления. Для уточненных деклараций, поданных позднее этого срока, — одного месяца с даты их представления (п. п. I, 6 Письма ФНС России от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129). В результате уменьшается срок возврата налога, так как он зависит от даты окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ). Чтобы камеральная проверка декларации была закончена по истечении одного месяца, должны соблюдаться определенные условия (п. 4 Письма ФНС России от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129@).

Если до окончания проверки первичной была подана уточненная декларация, то проверка прекращается и начинается камеральная проверка уточненки в те же сроки (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Решение о возмещении инспекция должна принять также в семидневный срок после того, как окончит ее проверку.
Если инспекция направила по п. 4.2 ст. 80 НК РФ уведомление о признании уточненной декларации непредставленной, в день направления уведомления ее камеральная проверка прекращается. Возобновляется проверка первичной декларации. В этом случае в срок проверки не включается срок проверки уточненки (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Право на возмещение подтверждает декларация НДС. В ней нужно заявить сумму налога к возмещению и представить документ в инспекцию (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Если НДС к возмещению возник из-за применения «нулевой» ставки, к декларации необходимо приложить документы, которые подтверждают право ее применения. Их перечень определен ст. 165 НК РФ (п. п. 9, 10 ст. 165 НК РФ). Если ранее для подтверждения «нулевой» ставки налогоплательщик уже представлял в инспекцию контракт (договор), повторно его можно не подавать. Достаточно уведомления с реквизитами документа, вместе с которым был представлен контракт, и информацией о налоговом органе, в который они были поданы (п. 10 ст. 165 НК РФ).

В ходе камеральной проверки этой декларации инспекция вправе потребовать документы, которые подтверждают правомерность налоговых вычетов: счета-фактуры, первичные и другие документы (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Воспользоваться правом на возмещение НДС в заявительном порядке могут (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

• все налогоплательщики, если они предоставили банковскую гарантию или поручительство российской организации;

• все налогоплательщики при возмещении НДС за налоговые периоды 2022 — 2023 годов, которые на дату подачи заявления не находятся в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства. Они могут возместить сумму, не превышающую сумму уплаченных ими налогов и страховых взносов (без учета налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента) за календарный год, предшествующий году подачи заявления. Для возмещения в заявительном порядке суммы, превышающей указанную, понадобится предоставить в налоговую банковскую гарантию или поручительство;

• организации, которые за три предыдущих года уплатили налоги на сумму не менее 2 млрд рублей;

• резиденты территорий опережающего развития и свободного порта Владивосток, которые предоставили поручительство управляющей компании;

• налогоплательщики, в отношении которых на дату представления декларации с НДС к возмещению проводился налоговый мониторинг;

• налогоплательщики-организации, производящие вакцины для профилактики коронавируса и указанные в регистрационном удостоверении такой вакцины. Заявительный порядок возмещения НДС для них действует за налоговые периоды с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2023 г. включительно.

Возмещение НДС в заявительном порядке по банковской гарантии

Налогоплательщик может возместить НДС в заявительном порядке, если обеспечил обязанность по его уплате банковской гарантией (пп. 2 п. 2, п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ).

Для этого он должен представить в инспекцию:

• банковскую гарантию;

• заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.

Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней со дня подачи декларации с НДС к возмещению (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6.1, 7 ст. 176.1 НК РФ).

Банковская гарантия (п. п. 3, 4.1, 5 ст. 74.1, п. 4 ст. 176.1 НК РФ):

• должна быть выдана ВЭБ.РФ или банком, который включен в перечень Минфина России. Этот перечень можно посмотреть на официальном сайте Минфина России;

• должна содержать указание, что инспекция применит меры по взысканию с банка сумм, обеспеченных этой гарантией, по правилам ст. ст. 46 и 47 НК РФ, если он не уплатит их по требованию инспекции;

• должна быть безотзывной и непередаваемой;

• не должна содержать указаний для инспекции о представлении банку документов, которые не предусмотрены НК РФ;

• должна иметь срок действия — не менее 10 месяцев со дня подачи декларации с НДС к возмещению. Этот срок исчисляется с первого рабочего дня, следующего за днем подачи декларации (Письма Минфина России от 25.02.2020 № 03-07-11/13336, ФНС России от 24.08.2021 № ЕА-4-15/11894@);

• должна быть выдана на сумму, которая полностью покрывает сумму НДС, подлежащую возмещению в заявительном порядке.

При проверке банковской гарантии инспекция может истребовать (Письмо ФНС России от 06.11.2020 № ЕА-4-15/18187):

• доверенность, подтверждающую полномочия лица, подписавшего ее от имени банка, а также доверенности, связывающие доверителя с уполномоченным лицом, подписавшим банковскую гарантию, и карточку образца подписи этого лица;

• генеральную лицензию банка на осуществление банковских операций. Если гарантию выдал филиал банка, могут направить поручение о представлении копии положения филиала банка, позволяющего ему выдавать банковские гарантии.

Налогоплательщик может применить заявительный порядок и к части заявленного к возмещению НДС. В этом случае банковскую гарантию можно предоставить лишь на эту сумму (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.09.2012 № 03-07-15/127 направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 17.10.2012 № ЕД-4-3/17586).

Также лишь на часть суммы возмещаемого в заявительном порядке НДС можно предоставить банковскую гарантию при возмещении налога за периоды 2022 — 2023 годов. В этом случае обеспечения требует только превышение над суммой налогов и страховых взносов, уплаченных за прошлый календарный год (п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ).

Можно подать банковскую гарантию в электронном виде. Для этого она должна быть (Письмо ФНС России от 04.04.2019 № ЕД-4-15/6183@):

• создана по Формату, разработанному ФНС России;

• подписана усиленной квалифицированной электронной подписью лица, уполномоченного банком. Дополнительно надо представить доверенности в сканированном виде с УКЭП, связывающие доверителя с уполномоченным лицом, подписавшим электронную банковскую гарантию (Письмо ФНС России от 06.11.2020 № ЕА-4-15/18187);

• представлена с применением Формата документа, утвержденного Приказом ФНС России от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@.

Для целей возмещения НДС не принимаются банковские гарантии в формате PDF, заверенные усиленной квалифицированной электронной подписью лица, уполномоченного банком (Письмо ФНС России от 28.04.2020 № ЕА-4-15/7166@).

Вместе с электронной банковской гарантией можно подать заявление в электронной форме о применении заявительного порядка. Оно должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью.

Возмещение НДС в заявительном порядке по поручительству

Чтобы возместить НДС в заявительном порядке по поручительству, нужно представить в инспекцию договор поручительства и заявление о применении заявительного порядка (пп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Срок представления документов — не позднее пяти рабочих дней со дня подачи декларации с НДС к возмещению (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6.1, 7 ст. 176.1 НК РФ).

Поручитель по договору должен (п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ):

• являться российской компанией;

• уплатить налогов не менее 2 млрд рублей за три года, предшествующие году подачи заявления о заключении договора поручительства. В эту сумму включаются НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ (кроме налогов, которые уплачены при импорте (экспорте) товаров и в качестве налогового агента);

• не находиться в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства;

• иметь положительное либо нулевое сальдо ЕНС;

• Сумма всех обязательств поручителя по действующим договорам поручительства не должна превышать 50 процентов стоимости его чистых активов.

Договор поручительства должен (п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ):

• иметь срок действия — не менее 10 месяцев со дня подачи декларации с НДС к возмещению и не более года со дня его заключения;

• содержать сумму, которая полностью покрывает сумму НДС, подлежащую возмещению в заявительном порядке. При возмещении налога за периоды 2022 — 2023 гг. обеспечения требует лишь величина превышения суммы НДС, заявленной к возмещению в этом порядке, над суммой налогов и страховых взносов, уплаченных за прошлый календарный год (п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ).

Форма договора поручительства утверждена Приказом ФНС России от 06.03.2019 № ММВ-7-3/120@.

Возмещение НДС только по заявлению о применении заявительного порядка

Возместить НДС только по заявлению может (пп. 1, 8 п. 2, п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ):

1) Компания, у которой за три года до года подачи заявления общая сумма уплаченных налогов (НДС, НДПИ, акцизы, налог на прибыль) составила не менее 2 млрд рублей. При этом не учитываются налоги, перечисленные в бюджет в качестве налогового агента и при перемещении товаров через границу РФ (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). С момента создания такой компании до дня подачи декларации должно пройти не менее трех лет;

2) Налогоплательщик, который подает заявление о возмещении НДС за налоговый период 2022 — 2023 и на дату подачи заявления не находится в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства. Он может возместить только сумму, не превышающую совокупную сумму уплаченных им налогов и страховых взносов за календарный год, предшествующий году подачи заявления.

В такую совокупную сумму включаются (Письмо ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@):

• уплаченные суммы НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль организаций, НДПИ, НДД, водного, транспортного и земельного налогов, налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес, ЕСХН, единого налога по УСН, страховых взносов. Условия включения: уплаченные налоги зачислены на счета органов Федерального казначейства и дата списания денег со счета плательщика в расчетных документах на их уплату относится к календарному году, предшествующему году подачи заявления;

• суммы НДС и акцизов, зачтенные в счет уплаты названных выше налогов и взносов. Речь идет о зачтенных суммах, по которым дата принятия решения о зачете приходится на календарный год, предшествующий году подачи заявления.
В совокупную сумму не включаются:

• налоги, перечисленные в бюджет в качестве налогового агента и в связи с перемещением товаров через границу РФ;

• суммы НДС и акцизов, подлежащие возмещению, в отношении которых инспекция приняла решение о возврате (Письмо ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@).

При расчете совокупной суммы компании используют также сведения о налогах и взносах по их обособленным подразделениям (Письмо ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@).

3) Налогоплательщики, в отношении которых проводился налоговый мониторинг на дату представления декларации с НДС к возмещению. Представлять заявление в пределах заявленной к возмещению суммы НДС можно неоднократно (п. 7 ст. 176.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.08.2021 № СД-4-23/11925@).

Возмещение НДС в заявительном порядке по поручительству управляющей компании

Резиденты территорий опережающего развития или свободного порта Владивосток, могут воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, если предоставят в налоговую инспекцию (пп. 3, 4 п. 2, п. 7 ст. 176.1 НК РФ):

• договор поручительства управляющей компании либо его копию;

• заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.

Срок представления — не позднее пяти рабочих дней со дня подачи декларации с НДС к возмещению (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6.1, 7 ст. 176.1 НК РФ).

Договор поручительства должен отвечать следующим требованиям (пп. 3, 4 п. 2, п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ):

• в нем должно быть указано, что управляющая компания по требованию инспекции уплатит излишне возмещенные суммы налога, если решение о возмещении НДС будет отменено полностью или частично;

• срок его действия — не менее 10 месяцев со дня подачи декларации с НДС к возмещению, но не более одного года со дня его заключения;

• сумма в договоре должна покрывать НДС, который планируется возместить в заявительным порядке.

Порядок возмещения НДС в заявительном порядке

В течение пяти рабочих дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка инспекция должна принять решение (п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 176.1 НК РФ):

• о возмещении НДС, а также решение о зачете (возврате) налога, если нарушения не выявлены;

• об отказе в возмещении НДС, если она выявит нарушения, а при возмещении налога за периоды 2022 — 2023 гг. — сведения о возможном нарушении при исчислении налога к уплате в бюджет, в том числе за предыдущие периоды. В этом случае возместить налог можно только в общем порядке, который предусмотрен ст. 176 НК РФ. Обратиться повторно с заявлением уже нельзя;

• одновременно о возмещении (одно решение) и об отказе (другое решение), если в заявлении указаны два основания для возмещения НДС, но одно из них не подтверждено (Письмо ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@).

Если инспекция примет решение о возмещении (полностью или частично) суммы НДС в заявительном порядке, то поручение о возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, она должна направить в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня после принятия такого решения (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 79 НК РФ).

При нарушении срока перечисления возвращаемых денежных средств начисляются проценты за каждый календарный день, следующий по истечении 10 дней со дня принятия налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 79 НК РФ). Процентная ставка равна ключевой ставке Банка России, действовавшей в дни нарушения срока перечисления денежных средств (п. 9 ст. 79 НК РФ). Полученные проценты не нужно учитывать при расчете налога на прибыль (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если у компании нет положительного сальдо на ЕНС, инспекция сообщит об отказе в возврате. При недостаточности положительного сальдо на ЕНС возврат будет частичным (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Обоснованность заявленного к возмещению НДС инспекция проверяет в ходе камеральной проверки или налогового мониторинга. Если она признает возмещение НДС необоснованным, то отменит решение о возмещении суммы НДС (п. 15 ст. 176.1 НК РФ).

В этом случае придется вернуть излишне возмещенную сумму налога с начисленными на нее процентами по двукратной ключевой ставке Банка России. Однократной ставке — в случае возмещения НДС при проведении налогового мониторинга. Сделать перечисления нужно в течение пяти рабочих дней с даты получения решения об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога (п. 6 ст. 6.1, п. п. 7, 17, 20 ст. 176.1 НК РФ).

Помимо этого необходимо уплатить штраф по ст. 122 НК РФ (Письмо ФНС России от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@).

На сумму излишне полученных в заявительном порядке денежных средств начисляются также пени. Делается это со дня, следующего за днем принятия решения об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).
Поэтому рекомендуем очень тщательно проверять сумму НДС, заявленную к возмещению.
Если по результатам проверки нарушений выявлено не будет, то инспекция письменно уведомит об этом в течение семи рабочих дней после окончания проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

Утвержденной формы заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС нет. Документ можно составить в свободной форме. При этом в нем необходимо указать, что, если решение о возмещении налога будет отменено полностью или частично, налогоплательщик обязуется вернуть в бюджет излишне полученные суммы НДС, проценты, если инспекция их перечисляла за нарушение сроков возврата, а также уплатить начисленные на эти суммы проценты. В заявлении можно прописать реквизиты открытого в банке счета для возврата денег (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Документ можно составить по рекомендованной форме, которая приведена в Приложении 1 к Письму ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@.

В заявлении надо указать, в частности, основание возмещения налога. Можно заполнить одно заявление на возмещение НДС по двум основаниям: пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ и пп. 2 (банковская гарантия) или пп. 5 (договор поручительства) п. 2 ст. 176.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@).

Если НДС возмещается на основании банковской гарантии или договора поручительства, их нужно приложить к заявлению, если они не были представлены раньше (п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ).

Можно представить заявление вместе с банковской гарантией в электронном виде. Необходимо, чтобы заявление было подписано усиленной квалифицированной электронной подписью, а банковская гарантия соответствовала установленным требованиям.

Срок подачи заявления — не позднее пяти рабочих дней со дня сдачи декларации с НДС к возмещению.

 

Если на дату подачи декларации в отношении налогоплательщика проводится налоговый мониторинг, срок подачи заявления составляет два месяца со дня представления декларации (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 176.1 НК РФ). В этом случае заявление нужно направить в электронном виде в формате XML по форме по КНД 1151155, утвержденной Приказом ФНС России от 11.05.2021 № ЕД-7-23/478@.

Если инспекция примет решение о возмещении НДС, то соответствующая сумма налога признается ЕНП. Суммой, формирующей положительное сальдо на ЕНС, можно распорядиться путем зачета или возврата.

Для возврата денежных средств в инспекцию подается заявление по форме по КНД 1112542, утвержденной Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. В документе указывается сумма к возврату, данные о получателе средств и реквизиты для их перечисления.

Не позднее следующего дня после получения заявления, но не ранее принятия решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, инспекция направляет в территориальный орган Федерального казначейства поручение о возврате денежных средств (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 79 НК РФ).

Орган Федерального казначейства перечисляет деньги на банковский счет, указанный в заявлении на следующий день в случае, если поручение поступило до 14.00.

Таким образом, налогоплательщик получит деньги на расчетный счет в течение 3 рабочих дней после подачи заявления (п. п. 1, 5 ст. 79 НК РФ, Ответы ФНС на часто задаваемые вопросы о переходе на ЕНС («Официальный сайт ФНС России», 2022)).

При нарушении срока перечисления возвращаемых денежных средств начисляются проценты за каждый календарный день, следующий по истечении 10 дней со дня принятия налоговым органом решения о возмещении НДС (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 79 НК РФ).

Процентная ставка равна ключевой ставке Банка России, действовавшей в дни нарушения срока перечисления (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 79 НК РФ).

Решение о возмещении НДС инспекция обязана принять в течение семи рабочих дней по окончании камеральной налоговой проверки, если не выявит нарушений (п. п. 1, 2 ст. 176 НК РФ).

Решение об отказе в возмещении (полностью или частично) НДС принимается одновременно с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности после рассмотрения акта и материалов проверки руководителем инспекции (п. 3 ст. 176 НК РФ).

Если инспекция возражает против возмещения только части суммы налога, то в этом случае (Постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 № 13678/11, от 12.04.2011 № 14883/10):

• в части налога, по которой нарушений не выявлено, срок на принятие решения о частичном возмещении — семь рабочих дней по окончании камеральной налоговой проверки;

• по оставшейся части налога инспекция вынесет решение об отказе в возмещении.

Налоговый орган может отказать в возмещении НДС по различным причинам. На практике чаще всего ими являются:

• ошибки в документах, например, в реквизитах, исправления в документах после отгрузки, отсутствие документов, подтверждающих сделку, и так далее;

• налоговая декларация с заявленной суммой НДС к возмещению подана по истечении трех лет после окончания соответствующего квартала;

• инспекция выявила, что при возмещении НДС возникает необоснованная налоговая выгода (п. 6 Письма ФНС России от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450@).

Конкретные причины указываются в решении по результатам камеральной проверки декларации.

В случае несогласия с решением об отказе в возмещении НДС его можно обжаловать совместно с решением по камеральной проверке в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ, п. 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Возмещение НДС отражается следующими бухгалтерскими записями.

Операция	Дебет	Кредит
Сумма НДС признана ЕНП	68-ЕПН	68-НДС
Отражен возврат суммы, формирующий положительное сальдо ЕНС	51	68-ЕПН
Зачет сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС, в счет уплаты налога на прибыль (НДФЛ и так далее)	68-прибыль (68-НДФЛ и так далее)	68-ЕПН