Опубликован Закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ, вносящий изменения в НК РФ, а также отдельные законы.
Новшества касаются продления полномочий правительства по изданию НПА в налоговой сфере до конца 2023 года, утверждения нового порядка расчета предельной базы для исчисления страховых взносов. Целый блок изменений связан с присоединением в состав РФ четырех регионов – ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей.
Особое внимание уделено поддержке мобилизованных граждан: безвозмездно полученная помощь мобилизованным освобождена от НДФЛ и страховых взносов. Кроме того, такую передачу теперь можно не облагать НДС и включать в состав прибыльных расходов.
Итак, наиболее значимые изменения следующие.
Продлены полномочия Правительства РФ в сфере налогов и сборов
До 31.12.2023 правительство вправе:
- продлевать сроки уплаты налогов и страховых взносов;
- приостанавливать, отменять или переносить проверки;
- продлевать сроки подачи отчетности;
- устанавливать дополнительные основания для предоставления отсрочек и рассрочек;
- устанавливать основания, при наступлении которых налогоплательщик может быть освобожден от ответственности за опоздание со сдачей отчетности.
НДС
Перечень операций, освобождаемых от НДС по п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен новым подпунктом 40. Речь идет о безвозмездной передаче денежных средств и имущества мобилизованным и военнослужащим по контракту и их семьям. Освобождение применяется к отношениям, возникшим с 01.01.2022.
Для четырех новых регионов страны статья 148 НК РФ дополнена пунктом 2.2, разъясняющим порядок определения места реализации работ и услуг.
Новая статья 162.3 НК РФ дополнена особенностями определения налоговой базы и исчисления НДС на присоединенных территориях.
Для ряда операций установлены нулевые ставки НДС. Это исполнение государственных и муниципальных контрактов, а также услуг по автоперевозкам на новых территориях – п. п. 20 и 21 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Перечень документов для подтверждения нулевой ставки приведен в пп. 15.4 и 15.5 ст. 165 НК РФ.
Акцизы
Сахаросодержащие напитки выведены из состава неподакцизных. С этой целью статья 181 НК РФ дополнена новым подпунктом 23. Соки, морсы и еще ряд напитков сахаросодержащими не признаются. Полный список напитков, не относящихся к сахаросодержащим, приведен в п. 3 ст. 181 НК РФ.
Начиная с 01.07.2023 ставка акциза для сахаросодержащих напитков устанавливается в размере 7 рублей за 1 литр.
НДФЛ
Абзац 12 пункта 1 статьи 217 НК РФ, содержащий перечень доходов, освобождаемых от НДФЛ, дополнен повышенными суточными и безотчетными суммами, выплачиваемыми работникам, командированным в новые регионы. Предел не облагаемых налогом суточных при этом остался на прежнем уровне – 700 рублей.
Размер повышенных суточных установлен в размере 8 480 рублей Постановлением Правительства РФ от 28.10.2022 № 1915.
Кроме повышенных суточных, работникам, командированным в эти регионы, могут выплачиваться безотчетные суммы. Это право также предусмотрено постановлением № 1915. Размер этих выплат устанавливается по решению работодателя в локальном акте.
Таким образом, освобождение от НДФЛ распространяется и на новые командировочные выплаты.
Кроме того, статья 217 кодекса дополнена следующими видами доходов:
- при прекращении обязательств по кредитам, выданным мобилизованным, контрактникам, участникам СВО и их семьям. Есть условия: военнослужащий погиб либо получил I группу инвалидности;
- в виде денежных средств либо имущества, безвозмездно полученного мобилизованным или контрактником, а также их семьями в связи со службой;
- премиями, присужденными Президентом РФ.
Налог на прибыль
Действующие ставки налога на прибыль – 3 процента в федеральный бюджет и 17 процентов в региональный, сохранены до 2030 года.
К расходам на командировки в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, отнесены упомянутые выше безотчетные суммы. Таким новшеством дополнен пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Безвозмездно передаваемое имущество и денежные средства, переданные мобилизованным и контрактникам, включают в состав внереализационных расходов. Правило применимо для расходов, произведенных с 01.01.2022.
Суммы прекращенных кредитных обязательств, оформленных мобилизованными гражданам, контрактниками, военнослужащими — участниками СВО и членами их семей признают безнадежными долгами. Есть условия:
- военнослужащий погиб;
- скончался от увечья;
- получил I группу инвалидности.
Данные новшества действуют для отношений, возникших с 24.02.2022.
Страховые взносы
Изменится порядок расчета предельной базы для исчисления страховых взносов. Согласно новой редакции абзаца 4 п. 5.1 ст. 421 НК РФ, единая предельная база в 2023 году будет равна: средняя зарплата х 12 х коэффициент 2,3.
Освобождены от начисления взносов доходы:
- в виде денежных средств и иного имущества, безвозмездно переданных мобилизованным и контрактникам. Новшества распространены на отношения с 01.01.2022;
- в виде повышенных суточных и безотчетных сумм, выдаваемых в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 28.10.2022 № 1915.
Аналогичные изменения внесены и в закон «Об обязательном соцстраховании» № 125-ФЗ.
УСН
В перечень расходов, уменьшающих доходы при УСН, включены:
- безвозмездно переданные мобилизованным и контрактникам денежные средства и имущество, не облагаемые НДФЛ;
- безотчетные суммы, в целях возмещения дополнительных расходов, связанных с командировками в новые регионы.
ККТ
С 01.07.2023 исключение для подакцизной продукции об отображении на дисплее автоматического устройства для расчетов QR-кода не будет распространяться на сахаросодержащие напитки. Это означает, что при продаже сахаросодержащих напитков через торговые автоматы вместо выдачи или отправки покупателям чеков можно ограничиться предоставлением QR-кода.
Налоговый учет
Внесены поправки в статью 313 НК РФ. Налогоплательщиков присоединенных территорий в целях выявления фактического наличия имущества обязали в срок до 31.03.2023 провести инвентаризацию:
- имущества;
- имущественных прав;
- требований и обязательств.
Льготы для граждан новых регионов
Статью 333.35 дополнили положениями, предусматривающими для граждан присоединенных территорий отмену госпошлин:
- за получение российского и заграничного паспортов (включая загранпаспорт с электронным носителем информации);
- за выдачу водительского удостоверения, удостоверения тракториста-машиниста, а также регистрационных документов и государственных регзнаков на транспортные средства;
- за госрегистрацию прав на недвижимость, возникших до дня присоединения новых регионов в состав РФ, согласно Федеральному конституционному закону от 04.10.2022 № 5-ФКЗ;
- за осуществление юридически значимых действий;
- за выдачу вида на жительство в РФ.