УСН в 2023 году

УСН – один из специальных режимов налогообложения, на который добровольно могут перейти многие компании и частные предприниматели (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Это удобный и экономичный режим, у которого больше плюсов, чем минусов. К его преимуществам можно отнести:

• низкую налоговую нагрузку по сравнению с общим режимом;
• возможность выбрать подходящий объект обложения: «доходы» со ставкой 6 процентов или «доходы минус расходы» со ставкой 15 процентов. Оговоримся сразу, что размер ставок может варьироваться, об этом мы расскажем в разделе «Ставки УСН – 2023»;
• необходимость подачи декларации по УСН всего один раз в год;
• простой налоговый учет;
• много видов деятельности, при которых можно применять систему;
• действие режима во всех регионах нашей страны;
• возможность совместить «упрощенку» с ПСН.

Но и недостатки у УСН тоже имеются:

• когда налогоплательщиком рассчитываются налоги, он может воспользоваться лишь закрытым перечнем учитываемых расходов;
• имеются ограничения для перехода и применения упрощенной системы налогообложения по размеру дохода, численности работников, стоимости основных средств.

Перейти на «упрощенку» с ОСНО или ЕСХН можно с начала нового календарного года, подав в налоговую инспекцию уведомление не позднее 31 декабря (п.1 ст. 346.13 НК РФ). Новые компании и частные коммерсанты вправе подать уведомление о переходе на УСН в течение 30 календарных дней со дня постановки на налоговый учет (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). При этом вновь созданные организации и ИП вправе применять «упрощенку» с момента постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК). Такой порядок распространяется и на компании, возникшие в ходе реорганизации (ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

В соответствии с налоговым законодательством, если крайний день срока выпадает на выходной или нерабочий день, то окончанием срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В этом году 31 декабря приходится на субботу. Поэтому для применения в наступающем 2023 году упрощенной системы налогообложения уведомление о переходе в ФНС нужно подать не позднее первого рабочего дня нового года, выпадающего на понедельник 09.01.2023.

Отметим, что на упрощенную систему налогообложения компании и ИП могут перейти не только с ОСНО или ЕСХН, но и при применении ими других режимов.

Компании и частные коммерсанты, которые применяли автоматизированную упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на «упрощенку» с момента утраты права на АУСН (п. 9 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Такой «слёт» с АУСН для ИП или организации возможен при нарушении хотя бы одного условия, позволяющего применять этот режим. В такой ситуации налогоплательщики утратят право на применение АУСН с начала календарного месяца, в котором допущено нарушение. В том числе, если доходы с начала года в текущем месяце превысят 60 миллионов рублей или средняя численность работников за месяц станет больше 5 человек. Тогда с этого месяца организация или частный коммерсант, как правило, считаются перешедшими на общую систему налогообложения.

В то же время «слетевшие» с АУСН организации или ИП вместо общего режима могут сразу начать применять обычную, а не автоматизированную «упрощенку». Для этого уведомление о переходе на УСН нужно направить вместе с уведомлением об утрате права на АУСН. Сделать это нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были допущены нарушения.

Если же утрату права на АУСН обнаружит инспекция, уведомление о переходе на УСН можно направить не позднее 30 рабочих дней со дня получения уведомления из ИФНС об утрате права на АУСН. Такой порядок перехода следует из п.п. 6 и 9 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ и п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

Если частный предприниматель работал на патенте и не подавал уведомление о переходе на «упрощенку», то после утраты права на ПСН или прекращения деятельности на этом специальном режиме он будет применять общую систему налогообложения. Перейти на УСН он сможет со следующего календарного года. Крайний срок подать заявление в налоговую инспекцию, содержащее уведомление о переходе на УСН, для частного коммерсанта выпадает на 31 декабря календарного года, предшествующего году, с которого налогоплательщик собирается применять эту систему налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК). Напомним, что, поскольку в этом году 31 декабря выпадает на субботу, то последним днем указанного срока будет считаться 09.01.2023.

Если ИП имеет статус самозанятого и применяет налог на профессиональный доход, то после утраты права платить НПД он также может перейти на «упрощенку». Для этого в течение 20 календарных дней с момента снятия с регистрационного учета в качестве самозанятого ему нужно направить уведомление о переходе на УСН. В этом случае коммерсант станет упрощенцем с той даты, когда потеряет статус плательщика НПД (п. 6 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Но если предприниматель добровольно откажется от уплаты НПД, перейти на упрощенку можно только с начала следующего года. В Законе от 27.11.2018 № 422-ФЗ и главе 26.2 НК не предусмотрена возможность такого перехода в середине года (письма ФНС от 16.07.2021 № БС-19-11/263 и Минфина от 11.03.2019 № 03-11-11/15272). 

Для перехода на УСН и применения этого режима компании и частные коммерсанты должны соответствовать определенным налоговым законодательством условиям и ограничениям. Для организаций и предпринимателей они немного отличаются. Рассмотрим, какие лимиты по УСН будут действовать в 2023 году. Сразу отметим, что в наступающем году изменения лимитов и ограничений по УСН будут связаны с двумя критериями, которые корректируются на коэффициенты-дефляторы и расширением списка запрещенных видов деятельности.

Организация, чтобы перейти на УСН, должна соответствовать следующим условиям:

• размер дохода за 9 месяцев года, в котором она подает уведомление о переходе на «упрощенку», не должен превышать значение 112,5 миллионов рублей, умноженное на коэффициент-дефлятор. Для перехода на УСН с начала следующего года предельная величина дохода компании за 9 месяцев 2022 года не может превышать 141,4125 миллионов рублей (112,5 миллионов рублей x 1,257) (Приказ Минэкономразвития России от 19.10.2022 № 573). Но на вновь созданные организации это условие не действует;
• компания должна вовремя уведомить свою налоговую инспекцию о переходе на УСН. Если этот срок нарушен, то организация не сможет применять этот специальный режим.

Кроме того, при переходе на УСН, компании придется контролировать выполнение следующих условий для дальнейшего применения «упрощенки»:

• размер доходов за год или любой отчетный период на УСН не должен превышать 150 миллионов рублей. С учетом индексации этот лимит на 2023 год составляет 188,55 миллионов рублей (п. 4 ст. 346.13, п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 19.10.2022 № 573);
• остаточная (балансовая) стоимость ОС не должна быть больше 150 миллионов рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• средняя численность работников не должна превышать 100 человек (п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ);
• вид деятельности не должен быть запрещен для УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом список запрещенных видов деятельности с 2023 года пополнится. «Упрощенку» не смогут применять предприятия, которые производят ювелирные украшения и торгуют изделиями из драгоценных металлов (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 09.03.2022 № 47-ФЗ). Нельзя применять УСН бюджетным и казенным учреждениям, банкам, ломбардам и некоторым другим организациям;
• доля участия других компаний в организации не должна превышать 25 процентов. При этом размер участия физических лиц или государства значения не имеет (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Некоторым организациям это условие соблюдать не нужно;
• у фирмы не должно быть филиалов (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А вот другие обособленные подразделения, в том числе представительства, на УСН иметь можно;

При нарушении любого из перечисленных ограничений, кроме лимита доходов и средней численности работников, компания утратит право на УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Если ограничения по размеру доходов или средней численности работников превышены незначительно, право на УСН за фирмой сохраняется. Компания продолжает использовать УСН, даже когда:

• за год или любой отчетный период доходы превышают 150 миллионов рублей, но остаются в пределах 200 миллионов рублей. Эти лимиты индексируются на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). На 2023 год он равен 1,257 (Приказ Минэкономразвития России от 19.10.2022 № 573);
• средняя численность работников превышает 100 человек, но остается в пределах 130 человек.

Но даже такие превышения пороговых величин допускать нежелательно. При любом из них налог на УСН придется уплачивать по более высокой ставке. В зависимости от объекта налогообложения ставка составит (п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ):

• 20 процентов — при объекте «доходы минус расходы»;
• 8 процентов — при объекте «доходы».

Если превышение значительное, организация утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). О значительном превышении говорят, когда средняя численность работников в компании превышает 130 человек или доход составляет более 200 миллионов рублей с учетом индексации. Ограничение по средней численности работников не применяется к организациям потребительской кооперации и некоторым другим лицам (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Индивидуальному предпринимателю чтобы перейти на «упрощенку», нужно вовремя уведомить свою инспекцию о переходе, иначе он не сможет применять этот спецрежим. Кроме того, надо проверить, выполняются ли условия для дальнейшего применения УСН.

В период использования «упрощенки» должны соблюдаться следующие ограничения:

• размер доходов за год или любой отчетный период на УСН не должен превышать 150 миллионов рублей. Этот лимит индексируется на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13, п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ). На 2023 г. он равен 1,257 (Приказ Минэкономразвития России от 19.10.2022 № 573);
• остаточная (балансовая) стоимость ОС не должна быть больше 150 миллионов рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• средняя численность работников не должна превышать 100 человек (п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ);
• вид деятельности ИП не должен быть запрещен для УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Коммерсанты, занимающиеся «ювелиркой» и торгующие изделиями из драгоценных металлов, с 2023 года не смогут применять УСН (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 09.03.2022 № 47-ФЗ).

При нарушении любого из перечисленных условий, кроме лимита доходов и средней численности работников, коммерсант утратит право на УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Если превышение ограничений по размеру доходов или средней численности работников небольшое, ИП не утратит право на УСН. Он сможет продолжить использовать УСН, даже когда:

• доходы за год или за любой отчетный период превышают 150 миллионов рублей, но остаются в пределах 200 миллионов рублей. Эти лимиты индексируются на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). На 2023 год он равен 1,257 (Приказ Минэкономразвития России от 19.10.2022 № 573);
• средняя численность работников превышает 100 человек, но остается в пределах 130 человек.

Предпринимателю допускать превышения пороговых величин также нежелательно. При любом из них налог на УСН придется уплачивать по более высокой ставке. В зависимости от объекта налогообложения ставка составит (п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ):

• 20 процентов — при объекте «доходы минус расходы»;
• 8 процентов — при объекте «доходы».

Если превышение более значительное: средняя численность работников или доход за соответствующий период превышает 130 человек или 200 миллионов рублей с учетом индексации, ИП утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор УСН — 2023

Для «упрощенки» коэффициент-дефлятор на 2023 год установлен Приказом Минэкономразвития России от 19.10.2022 № 573. В соответствии с этим документом коэффициент равен 1,257. Он применяется к предельному размеру доходов для перехода на УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Налоговые ставки для упрощенцев зависят от объекта налогообложения и соблюдения установленных лимитов. В 2023 году на УСН будут действовать обычные и повышенные ставки.

• обычная ставка с объектом «доходы» составляет 6 процентов. Но с квартала, когда доходы превысят 188,55 миллионов рублей (150 миллионов рублей x 1,257) или работников станет больше 100, будет применяться повышенная ставка, равная 8 процентам (ст. 346.20 НК РФ).
• обычная ставка с объектом «доходы минус расходы» составляет 15 процентов. Но с квартала, когда доходы превысили 188,55 миллионов рублей или работников стало больше 100, будет применяться повышенная ставка, равная 20 процентам (ст. 346.20 НК РФ).

Региональные власти могут сами устанавливать на своей территории пониженные ставки по УСН, как для всех налогоплательщиков, так и для некоторых категорий. Так они стимулируют развитие малого и среднего бизнеса в регионе в целом или отдельных его отраслях.

Размер пониженных ставок зависит от объекта налогообложения (ст. 346.20 НК РФ):

• для объекта «доходы» регионы могут установить ставку в диапазоне от 1 до 6 процентов, а в отдельных случаях снизить до 0 процентов;
• для объекта «доходы минус расходы» — от 5 до 15 процентов, а в некоторых случаях и ниже. Так, в Крыму и Севастополе ставка может быть снижена до 3 процентов (п. 2 и 3 ст. 346.20 НК РФ).

В Москве пониженные ставки по УСН установлены Законом г. Москвы от 07.10.2009 № 41, в Московской области — Законом Московской области от 12.02.2009 № 9/2009-ОЗ, В Северной столице — Законом Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36, в Ленинградской области — Областным законом Ленинградской области от 12.10.2009 № 78-оз. При этом в Санкт-Петербурге уже утверждена редакция указанного закона от 10.11.2022 с изменениями, которые будут действовать со следующего года. В частности ей пересмотрен перечень видов деятельности индивидуальных предпринимателей, которые могут применять налоговую ставку в размере 0 процентов.

Также отметим, что ст. 3 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ до конца 2024 года продлено действие нулевой ставки по УСН для впервые зарегистрированных предпринимателей на «упрощенке» или возобновивших свою деятельность. 

По общему правилу уведомление о переходе на УСН со следующего календарного года необходимо подать в инспекцию не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Если 31-е число выпало на выходной или нерабочий праздничный день, то подать уведомление можно не позднее ближайшего рабочего дня после Новогодних праздников (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Так получилось в текущем году, поскольку 31 декабря 2022 года выпало на субботу. Поэтому чтобы применять упрощенку с 2023 года, уведомление о переходе нужно подать не позднее первого рабочего дня в 2023 году, приходящегося на понедельник 9 января.

Если налогоплательщик, не важно ООО это будет или ИП, опоздает с уведомлением, то компания или частный коммерсант не смогут применять УСН (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В этом случае придется ждать конца года и подавать новое уведомление, чтобы со следующего года перейти на «упрощенку».

Заполнить уведомление можно по рекомендованной форме № 26.2-1, которую утвердила ФНС России (п. п. 1.1, 3 Приказа ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Пояснения по заполнению приведены в самой форме и в сносках к ней. Порядок заполнения формы несколько отличается для организаций и для ИП. В любом случае, перед заполнением уведомления нужно удостовериться, что соблюдены все условия для перехода на УСН.

Уведомление по форме № 26.2-1 можно подать в любой территориальный налоговый орган без привязки к месту нахождения организации или месту жительства ИП (Письмо ФНС России от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@).

Если же уведомление заполнено не по указанной форме, лучше подать его в инспекцию, в которой лицо находится на учете по месту нахождения компании или месту жительства ИП (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Узнать адрес инспекции можно на сайте ФНС России по электронному адресу https://service.nalog.ru/addrno.do.

Специального способа подачи уведомления нет. Поэтому его можно подать (п. п. 52, 65 Административного регламента ФНС России, утвержденного Приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@):

• на бумаге: лично, через представителя или по почте. Если уведомление подается лично или через представителя, то потребуется два экземпляра, чтобы на одном из них сотрудник инспекции поставил отметку о приеме. А если по почте, то отправить его лучше всего ценным письмом с описью вложения. Так будет возможность подтвердить, что лицо уведомило инспекцию о переходе на УСН;
• в электронной форме: по ТКС или, к примеру, через личный кабинет налогоплательщика — ИП.