Уплата НДС налоговым агентом в 2023 году

На сегодняшний день действуют обычные правила по срокам уплаты НДС в соответствии с п.1 ст.174 НК РФ. В частности сейчас установлен срок уплаты не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, которые идут за закончившимся налоговым периодом (кварталом).

Но с 2023 года срок изменится. Связано это со вступлением в силу с 01.01.2023 года, Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, который вносит поправки в Налоговый кодекс. Теперь налог нужно будет уплачивать в том же порядке равными долями, но не позже 28 числа каждого из трех месяцев.

В зависимости от вида сделки могут быть установлены иные сроки уплаты. Так если вы самостоятельно оплачиваете услуги (работы) нерезидента, налог уплачивается в момент выплаты такому лицу (п.4 ст. 174 НК РФ). Такой же порядок будет применяться, если вы являетесь покупателем электронных услуг, и оплачиваете их сами, а не через третьих лиц. Однако с 1 января такой агентский НДС будет включаться в единый налоговый платеж, и его уплата, будет происходить уже по общим правилам.

Если организация является посредником при продаже электронных услуг нерезидента, налог уплачивается также в общем порядке. Иностранные же организации платят налог в соответствии с п.7 ст.174.2 НК РФ, не позже 25 числа месяца (с 1 января 28 числа) за завершившимся налоговым периодом.

Для лиц, не являющихся плательщиками НДС (но которые выставляли в квартале счет-фактуру), срок уплаты также будет до 28 числа месяца следующего за оконченным налоговым периодом.

В случае, когда дата оплаты выпадает на выходной день (праздничный, нерабочий), произвести уплату налога нужно не позже следующего за ним рабочего дня.

Если вы, по какой то причине не удержали (не перечислили) НДС в указанный срок, то вы получите штраф в соответствии со ст. 123 НК РФ. Если налог был удержан, но также не перечислен во время, вы получите еще и пени.

Таким образом, в 2023 году сроки будут следующими:

30.01.2023 — 1-й платеж за 4 квартал
28.02.2023 — 2-й платеж за 4 квартал
28.03.2023 — 3-й платеж за 4 квартал
И так далее.

Ранее упомянутый ФЗ № 263 вводит изменения связанные с применением единого налогового платежа (ЕНП). Таким платежом признаются денежные средства перечисленные налогоплательщиком (в том числе налоговым агентом, иным лицом) в бюджетную систему РФ на счет казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика. Такие средства учитываются на едином счете. Также в новой будущей статье 11.3 НК РФ указаны иные средства, которые относятся к ЕНП.

Проще говоря, практически все налоги теперь будут уплачиваться на один и тот же счет и в один и тот же срок. Единый налоговый платеж с 1 января будет обязательным для всех.

Не исключением он является и для НДС. Теперь не нужно будет оформлять отдельное платежное поручение на данный налог.

По общему правилу статья 161 НК РФ устанавливает случаи, когда налогоплательщик является налоговым агентом по НДС. Счет-фактура в этой ситуации составляется в одном экземпляре, в которой налоговый агент указывается как покупатель, ну и соответственно указывается продавец.

Как правило, такой НДС уплачивается в общие сроки. Как мы уже говорили, изменится только срок на 28 число. Порядок уплаты останется тот же, равными долями в течение 3 месяцев.

Исключением сейчас по порядку оплаты является оплата услуг (работ) иностранных лиц. Тут НДС уплачивается при выплате дохода контрагенту. Но изменения коснулись и этого порядка, с 1 января не нужно будет уплачивать НДС одновременно с выплатой иностранцу. В данном случае тоже станет действовать общий порядок уплаты.

Налоговый агент по услугам иностранца и при аренде госимущества может применить вычет после оплаты.

Что касается расчета НДС налоговым агентом, то это зависит от того какая происходит операция и кем является налоговый агент (покупателем, иностранцем, посредником и так далее). Ведь налоговая база и ставка могут быть разными в зависимости от операции (покупка, продажа, иностранцы, какие услуги или товары, учитывается ли налог в налоговой базе и прочее).

Например, при покупке товаров (услуг, работ) у нерезидента (не состоящего на налоговом учете в РФ) налоговая база будет равна стоимости товаров, работ, услуг (с учетом НДС).

Что касается ставки, она может быть прямой (20 или 10 %) или расчетной (20/120, 10/110, 16, 67 %) в зависимости от операции.

По общему правилу налоговая база умножается на ставку. Порядок расчета налога остается прежним вне зависимости от введения единого налогового платежа с 2023 года.

Также можно немного рассказать о самом ЕНП. Что это и для чего оно нужно. При применении данной системы налогоплательщики (организации, ИП) будут уплачивать основную часть налогов (иных оплат) единым платежом. Помимо налогов в такой платеж включаются: штрафы, пени, авансовые платежи, проценты. При этом порядок расчета остается прежним. Платежи учитываются на едином налоговом счете.

Что такой порядок дает согласно информации ФНС:

— удобство совершения оплаты, так как все в одном месте;
— нет необходимости в составлении отдельных платежных документов на каждую выплату;
— не нужно будет уточнять платежи, так как платежных поручений и реквизитов меньше;
— понятное сальдо расчетов. Не будет задолженности по одному налогу и переплаты по-другому. Будет либо положительное сальдо на едином налоговом счете либо отрицательное;
— если сальдо положительное можно вернуть деньги или отправить на счет другого лица;
— налогоплательщик может посмотреть, как распределяются платежи путем детализации;
— удобные сроки уплаты налога, упрощается налоговый календарь.

Механизм подразумевает так называемую совокупную обязанность по уплате налогов (сборов, взносов).

Совокупная обязанность состоит из всевозможных налогов, сборов, штрафов и так далее. При этом в такую обязанность не входит:

— НДФЛ с доходов иностранных граждан от трудовой деятельности по найму или патенту;
— Госпошлина, на уплату которой судом не выдан исполнительный документ.

Данная обязанность формируется из следующих данных:

— деклараций;
— расчетов;
— уведомлений;
— сообщений;
— решений налогового органа;
— других документов имеющих отношение к уплате налогов, сборов, взносов, штрафов, пени, процентов.

При оплате определяется совокупная обязанность по всем платежам, она равна той сумме единого платежного налога, который нужно заплатить. Если вы хотите оплату можно произвести раньше срока.

Налоговая сама распределяет уплаченные суммы, которые входят в состав ЕНП. Делает это она в порядке очередности:

1. Недоимка;
2. Налоги (авансы, сборы, взносы);
3. Пени;
4. Проценты;
5. Штрафы.

В настоящий момент, до вступления в силу изменений в НК РФ платежное поручение налоговым агентом по НДС составляется в отдельном виде. В нем нужно будет указать ваш статус, а именно то, что вы налоговый агент. Также указывается ИНН, КПП, название общества (ФИО), КБК, ОКТМО, номер банковского счета, реквизиты ИФНС.

Порядок заполнения должен соответствовать правилам, установленным в Приложении 1,2,5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н.

Форма поручения установлена Положением Банка России от 29.06.2021 N 762-П.

При заполнении платежного поручения налоговым агентом есть некоторые особенности в порядке заполнения. В частности:

— в поле 101 «статус налогоплательщика» нужно указывать «02»;
— сейчас действует следующий КБК — 182 1 03 01000 01 1000 110 (поле 104);
— в назначении платежа (поле 24) укажите, что вы перечисляете НДС в качестве налогового агента;
— при одновременной уплате НДС при перечислении денег нерезиденту в поле 107 указывается срок уплаты налога;
— проставьте ноль в поле 109.

С 1 января 2023 года составлять отдельное поручение больше не нужно. Все налоги теперь будут в одной платежке. Однако утвержденного порядка заполнения платежного поручения на ЕНП пока что нет. При этом налоговая служба предоставит возможность формировать поручение на специальном сервисе «Уплата налогов и пошлин». Там нужно будет заполнить ИНН, КПП и указать сумму подлежащую уплате.

В целом в платежном поручении нужно будет заполнить:

— статус налогоплательщика;
— КПП организации (не ОП);
— КБК;
— ОКТМО;
— УИН;
— Основание платежа;
— Налоговый период;
— Номер документа;
— Дата документа;
— Очередность платежа;
— Назначение платежа.

 

Для того чтобы вам не приходилось заполнять реквизиты платежного поручения вручную, вы можете упростить этот процесс. Для этого можно воспользоваться:

— личным кабинетом (достаточно указать сумму платежа);
— учетной бухгалтерской системой (также нужно указать только сумму платежа);
— сервисом «Уплата налогов и пошлин» (указывается ИНН, КПП и сумма).

В случае, когда вам все-таки нужно заполнить реквизиты вручную укажите следующие данные:

— поле 7 (указывается общая сумма);
— поле 101 статус налогоплательщика (для налоговых агентов предусмотрен статус 02);
— поле 102 (КПП по месту постановки на учет организации);
— поле 61 (ИНН получателя: 7727406020);
— поле 103 (КПП получателя: 770801001);
— поле 13 банк получатель (Отделение Тула Банка России // УФК по Тульской области, г. Тула);
— поле 14 (БИК банка: 017003983);
— поле 15 (номер счета банка: 40102810445370000059);
— поле 16 (получатель: Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом));
— поле 17 (номер казначейского счета: 03100643000000018500);
— поле 22 (Код (УИП): 0);
— поле 24 назначение платежа (по разным данным нужно указать либо ЕНП, либо прочерк);
— поле 104 (КБК: 18201061201010000510);
— поле 105 ОКТМО (0);
— поле 106 основание платежа (0);
— поле 107 налоговый период (0);
— поле 108 номер документа — основания платежа (0);
— поле 109 дата документа — основания-платежа (0).

До того как изменения вступят в силу, при заполнении платежного поручения налоговым агентом по НДС, действует КБК для уплаты НДС — 182 1 03 01000 01 1000 110. Код указывается в поле 104 платежного поручения.

Но учитывая, что с 1 января 2023 отдельное платежное поручение налоговые агенты по НДС больше не составляют, и НДС будет уплачиваться в составе единого налогового платежа, КБК будет другим.
Теперь при заполнении платежного поручения на уплату ЕНП указывается следующий код бюджетной классификации – 18201061201010000510.

Организация становится налоговым агентом при совершении определенных сделок с иностранными компаниями. А именно:

— покупка у нерезидента товара (работ, услуг), за некоторым исключением;
— продажа товаров (работ, услуг) нерезидента, если вы являетесь посредником по агентскому договору (договору комиссии, поручения);

Помимо совершения данных сделок, налоговым агентом лицо становится при определенных правилах:

— местом реализации для целей НДС является территория России;
— налоговый агент должен состоять на учете в налоговой инспекции;
— нерезидент соответствует п.1 ст. 161 НК РФ;
— сама операция подлежит обложению НДС.

Если же речь идет об электронных услугах нерезидента, то НДС тогда уплачивается в особом порядке. Даже существует название «Налог на Google». В первом разделе мы уже касались данного порядка.

Также неважно являетесь ли вы плательщиком НДС в рамках своей деятельности или нет.

По общему правилу НДС, перечисляемый налоговым агентом, делится на три равные части. Уплачивается он в течение трех месяцев следующих за истекшим кварталом. Данное правило в отношении налогового агента работает в следующих случаях:

— вы являетесь посредником и продаете товары (работы, услуги) иностранной компании;
— приобретете товары у организации-нерезидента;
— при покупке услуг (работ) оплата происходит через третьих лиц, а не напрямую нерезиденту.

Как уже говорилось ранее, срок уплаты до 25 числа, а с 1 января до 28 числа. Порядок оплаты останется тем же, но в составе ЕНП.

В случае если вы самостоятельно платите иностранной организации, налог уплачивается одновременно с перечислением денежных средств. Однако с 1 января будет также действовать общий порядок оплаты до 28 числа.

Обязанность налогового агента при оплате услуг иностранца будет исполнена при выполнении следующих обстоятельств:

— исчислен НДС с доходов иностранной организации;
— выставлен счет-фактура;
— налог уплачен в бюджет
— сдана налоговая декларация по НДС.