Учет компьютера

В бухучете компьютер, приобретенный для использования в обычной деятельности компании, как правило, является основным средством. При этом единицей учета могут быть как компьютер в целом, так и отдельное его устройство.

В налоговом учете компьютер как совокупность устройств, которые могут использоваться в качестве средства труда только совместно, обычно учитывают как единый объект. Если стоимость компьютера превышает 100 тыс. рублей, то его относят к амортизируемым основным средствам.

В соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, компьютер в 2022 году относится ко второй амортизационной группе. Поэтому срок его полезного использования для целей налогового учета определяют в пределах, установленных для второй амортизационной группы: от 25 до 36 месяцев (включительно).

Как правило, все приспособления и принадлежности готового персонального компьютера, без которых он не может использоваться в качестве средства труда (системный блок, монитор, клавиатура, мышь), включают в состав единого объекта основных средств – персонального компьютера (письмо Минфина РФ от 02.06.2010 № 03-03-06/2/110).

О том, как принять компьютер к бухгалтерскому и налоговому учету, мы расскажем ниже.

Составные устройства компьютера могут приобретаться в разное время и в разном количестве и быть пригодными для монтажа в различной комплектации. Они легко заменяются и могут перемещаться от одного рабочего места к другому.

Поэтому компания может признать системный блок, монитор, другие части. самостоятельными объектами, если:

• они используются независимо друг от друга в качестве самостоятельных средств труда (п. 1 ст. 257 НК РФ);

• они имеют разные сроки полезного использования (Определение ВАС РФ от 12.08.2010 № ВАС-10297/10). Однако в этом случае возможны претензии со стороны налоговых органов, и компания должна быть готова нести налоговые риски.

Приобретенный для нужд компании компьютер в общем случае относят к основным средствам, поскольку срок его предполагаемого использования превышает 12 месяцев.

Если компьютерная техника в соответствии с учетной политикой является для компании несущественным активом и не может повлиять на решения пользователей отчетности, то затраты на ее приобретение признают в расходах или включают в стоимость других активов в периоде их осуществления с учетом лимита, установленного в учетной политике.

Лимит может быть установлен как в отношении отдельного актива, так и всей совокупности (группы) несущественных активов. Однако Минфин рекомендует использовать первый способ (письмо от 25.08.2021 № 07-01-09/68312, приложение к письму от 18.01.2022 № 07-04-09/2185).

Если такие положения в учетной политике компании отсутствуют, то независимо от того, приобретают готовый компьютер или собирают его из комплектующих, для его принятия к учету нужно:

1. Определить единицу учета основных средств. Инвентарным объектом может быть компьютер в целом или отдельное устройство (монитор, системный блок и так далее). Для этого нужно проанализировать (п. 10 ФСБУ 6/2020, п. 2 рекомендации Р-82/2017-КпР «Единицы учета основных средств в составе комплексных объектов»):

• способ использования устройств – в составе единого комплекса (например, при оборудовании стационарного рабочего места) либо самостоятельно (например, в качестве резервных объектов);

• стоимость и предполагаемые сроки использования устройств в составе единого комплекса (компьютера). Если стоимость устройства существенна по сравнению со стоимостью компьютера в целом, а предполагаемый срок его использования значительно отличается от срока полезного использования этого комплекса, то такое устройство признают самостоятельным инвентарным объектом.

2. Сформировать первоначальную стоимость компьютера или отдельного устройства. Ее определяют в общем порядке – исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования. В ряде случаев компьютер приобретается как объект в целом, и организация не имеет информации о стоимости отдельных единиц учета в его составе. Стоимость отдельных единиц учета в этом случае представляет собой их цену при условии немедленной оплаты денежными средствами на дату признания. В частности, эта цена может быть определена на основании прайс-листов поставщика на запчасти. Стоимость единиц учета, которую затруднительно определить на основании общедоступной информации, может быть определена расчетным путем с учетом профессионального суждения специалистов экономических и производственных служб, например, на основании заключения комиссии по основным средствам, назначенной руководителем (рекомендации Р-82/2017-КпР «Единицы учета основных средств в составе комплексных объектов»).

3. Сделать бухгалтерские записи. Если лимит стоимости установлен компанией в отношении отдельного объекта и первоначальная стоимость компьютера (иной определенной единицы учета) оказалась выше этого лимита, то объект следует принять к учету как основное средство. Принятие к бухгалтерскому учету компьютера в качестве объекта основных средств отражают стандартными записями: причитающуюся продавцу стоимость компьютера (без НДС) или стоимость комплектующих для его сборки, а также другие затраты, необходимые для приведения компьютера в состояние, пригодное к использованию, отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении капвложений накопленную сумму списывают в дебет счета 01 «Основные средства» (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020). Если первоначальная стоимость компьютера (иной определенной вами единицы учета) оказалась ниже установленного вами лимита, то ее нужно включить в расходы текущего периода или в стоимость других активов, списав со счета учета 08. Если же изначально очевидно, что первоначальная стоимость выбранной единицы учета основных средств, определенная исходя из всех затрат, связанных с ее приобретением (созданием), получится ниже лимита, установленного для отдельного объекта, то затраты на приобретение (создание) малоценного основного средства следует признать в расходах или в стоимости других активов в периоде их осуществления (п. 5 ФСБУ 6/2020). Примеры проводок мы приведем в следующем разделе нашей статьи. Необходимо обеспечить контроль за наличием и движением малоценных основных средств (п. 5 ФСБУ 6/2020). Минфин РФ считает целесообразным вести учет таких активов по правилам учета запасов (письма от 28.01.2022 № 07-01-09/5961, от 15.12.2021 № 07-01-09/102450). То есть можно учесть их на забалансовом счете, что предусмотрено п. 8 ФСБУ 5/2019 «Запасы». Другой способ — ограничиться складским учетом. В таком случае контроль ведется с помощью документов, в которых фиксируется вверенное работнику количество объектов в натуральных единицах (п. 10 рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»»).

4. Определить элементы амортизации для последующего ее начисления по принятому к учету в составе основных средств компьютеру или другой единице учета.

Использовать эти шаги необходимо и при учете другой оргтехники.

Принятие к бухгалтерскому учету компьютера в качестве объекта основных средств отражают следующими записями.

Приобретение малоценного основного средства можно отразить следующими проводками.

Для целей исчисления налога на прибыль компьютер как совокупность устройств (монитор, системный блок, клавиатура и др.), которые используются в качестве средства труда в комплексе учитывают как единый объект.
Его первоначальную стоимость формируют в обычном порядке. В нее включают договорную стоимость компьютера либо стоимость комплектующих для его сборки (без НДС) и все дополнительные затраты на доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию.

Компьютер принимают к учету как амортизируемый объект основных средств, если его первоначальная стоимость составляет более 100 тыс. рублей (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если первоначальная стоимость компьютера не превышает 100 тыс. рублей, то ее включают в материальные расходы на дату передачи в эксплуатацию или постепенно в течение нескольких отчетных периодов исходя из срока его использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.02.2011 № 03-03-06/2/29).