Неформальное название «самозанятые» закрепилось за плательщиками налога на профдоход (НПД) еще до того, как спецрежим был установлен законодательно (письмо Минфина РФ от 11.05.2018 № 03-04-05/31599). Перед властями стояла масштабная задача вывести из теневой экономики граждан, продающих услуги и товары собственного производства, а также репетиторов, нянь, сиделок, портных и десятки мастеров иных специальностей, самостоятельно обеспечивающих свою занятость. Таким гражданам власти предложили легализовать деятельность, предоставив сниженные налоговые ставки и максимально упрощенную систему регистрации расчетов. Эксперимент по установлению нового спецрежима «Налог на профессиональный доход» успешно стартовал в 2019 году в столице и еще трех субъектах страны, а к осени 2020 года охватил всю страну.
1. Стать плательщиком налога на профдоход могут физлица и ИП, ведущие бизнес на территории РФ.
2. Не могут стать самозанятыми ИП, применяющие иные специальные налоговые режимы, и лица, ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ (п. 7 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Плательщики налога по УСН, ЕНВД и ЕСХН могут уйти с прежних спецрежимов на НПД в течение одного месяца после постановки на учет в качестве самозанятого. Для этого в инспекцию подается специальное заявление (ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Если этого не сделать, статус могут аннулировать.
В письме ФНС РФ от 10.01.2019 № СД-4-3/101@ чиновники рекомендуют использовать следующие бланки:
— при уходе с «упрощенки» — форма № 26.2-8, установленная Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@;
— при прекращении применения ЕСХН — форма № 26.1-7, утвержденная Приказом ФНС РФ от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@;
— при прекращении использования ЕНВД — форма № ЕНВД-4, утвержденная Приказом ФНС РФ от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@.
В качестве даты прекращения деятельности чиновники рекомендуют указать дату постановки ИП на учет как плательщика НПД.
Уведомление направляется в ИФНС:
— лично;
— через представителя по доверенности;
— заказным письмом по почте;
— электронно по ТКС, в том числе через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС www.nalog.ru.
3. Не вправе использовать НПД продавцы подакцизной продукции и товаров, подлежащих обязательной маркировке (п. 2 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Идентификации на территории РФ подлежат (Распоряжение Правительства РФ от 28.04.2018 № 792-р):
— табачная продукция;
— парфюмерия;
— лекарства
— фототовары;
— обувь;
— изделия из меха;
— шины.
4. НПД не облагаются доходы, полученные от бывшего или действующего работодателя (пп. 1 и 8 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Средства, полученные физлицом по договорам ГПХ от компании — экс-работодателя, не подпадают под спецрежим в течение двух лет с момента прекращения трудовых отношений.
Трудоустройство на предприятии, не выплачивающем самозанятому доход, облагаемый НПД, не мешает вести деятельность, облагаемую НПД (письмо Минфина РФ от 01.02.2019 № 03-11-11/5884). Также в письме Минфина РФ от 15.07.2019 № 03-11-11/52382 отмечается, что заключенные ранее между фирмой и физлицом договоры ГПХ, в том числе и договоры подряда, не препятствуют применению НПД.
5. Самозанятым не может стать гражданин или ИП, перепродающий товары и права (п. 2 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Личные и домашние вещи налогоплательщика под запрет не подпадают.
6. Гос- и муниципальные служащие могут уплачивать НПД только с доходов от сдачи в аренду жилья (пп. 4 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). При этом в письме ФНС РФ от 13.07.2020 № СД-4-3/11282@ уточняется, что запрет распространяется на военнослужащих, поскольку военная служба входит в систему госслужбы согласно п. 1 ст. 2 Закона от 27.05.2003 № 58-ФЗ.
7. Самозанятость и сдача в аренду нежилой недвижимости несовместимы (пп. 3 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Объектом обложения НПД не признаются средства от передачи имущественных прав на объекты недвижимости, кроме аренды жилья.
8. Не подпадает под НПД выручка от продажи недвижимости и авто (пп. 2 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
9. Самозанятыми могут стать граждане стран — членов Евразийского экономического союза. В письме Минфина РФ от 23.07.2019 № 03-11-11/54601 чиновники отметили, что гражданам других государств эта возможность недоступна, но вопрос прорабатывается.
10. На НПД нельзя перейти для оказания услуг по доставке товаров с приемом платы за них в интересах других лиц. Однако есть исключение: НПД подойдет, если самозанятый при расчетах использует онлайн-кассу, зарегистрированную непосредственным продавцом (пп. 6 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Оказывать иные услуги в интересах третьих лиц также не получится. Исполнять поручения и выступать агентом или комиссионером на НПД запрещено (пп. 5 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
11. С процентов по вкладам в банках заплатить НПД не получится (письмо Минфина РФ от 07.08.2020 № 03-11-11/69368). С 2021 года вступили в силу изменения главы 23 НК РФ, по которым проценты по вкладам в банках будут облагаться НДФЛ. Новелла увеличила налоговую нагрузку на граждан, и самые предприимчивые из них стремятся найти схему ухода от налогов. Минфин РФ предостерегает: для обложения доходов по банковским вкладам НПД применять нельзя.
12. Самозанятость исключает наем работников. Лица, на которых трудятся другие граждане, не могут перейти на НПД (пп. 4 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). При этом законом не запрещается привлекать помощников по договорам ГПХ (письмо ФНС РФ от 12.10.2020 № АБ-4-20/16632@).
13. Для применения налога на самозанятость установлен лимит доходов в размере 2,4 млн рублей в год (пп. 8 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Если выручка от деятельности на НПД превысит этот показатель, фискалы сами снимут самозанятого с учета, о чем уведомят его через приложение «Мой налог» или банк, если постановка на учет производилась через него.
Фискалы допускают, что плательщик НПД может получить выручку размером 2,4 млн рублей единоразово в течение года (письмо ФНС РФ от 19.04.2019 № СД-4-3/7496@).
14. Также не могут стать самозанятыми следующие лица:
— медиаторы;
— нотариусы;
— адвокаты;
— оценщики.
Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ не содержит перечня видов деятельности, разрешенных для применения НПД. Допускается любой бизнес, не противоречащий вышеназванным критериям. При этом список возможных сфер самозанятости предусмотрен приложением «Мой налог». В настоящий момент перечень насчитывает более сотни наименований, разделенных по следующим направлениям:
— аренда (авто, недвижимость, места для хранения);
— автоуслуги (мойка, сервис, перевозки)
— услуги по дому (охрана, уборка)
— уход за животными (включая вакцинацию);
— сфера здоровья ( консультирование, массаж);
— красота (косметология, стиль, прическа);
— информирование (статистические услуги, реклама);
— цифровая среда (программирование, анализ);
— обучение (репетиторство);
— общепит (готовка и обслуживание);
— изготовление одежды (пошив, раскрой);
— природопользование (рыбалка, благоустройство);
— досуг (ведущий, гид);
— починка, строительство, ремонт;
— ремесла (плотник, столяр);
— фин- и юридические услуги (бухгалтер, консультант, юрист);
— съемка, монтаж аудиовизуальной продукции;
— иное.
На вопрос, обязательно ли указывать в настройках ПО, чем плательщик НПД занимается, фискалы ответили в письме от 28.05.2020 № АБ-3-20/4076@. Чиновники признали, что закон не обязывает самозанятых указывать вид своей деятельности, а выбор рода бизнеса в приложении плательщик НПД делает исключительно добровольно.
Официальные разъяснения чиновников о возможности применения НПД для того или иного вида бизнеса мы объединили в таблицу.
ТАБЛИЦА: «Виды деятельности, разрешенные для обложения НПД»
| НПД применять можно | НПД применять нельзя | ||
| Вид бизнеса | Реквизиты письма | Вид бизнеса | Реквизиты письма |
| Сдача в аренду жилого помещения | Письмо ФНС РФ от 25.01.2019 № СД-3-3/458@ | Получение процентов по банковским вкладам | Письмо Минфина РФ от 07.08.2020 № 03-11-11/69368 |
| Продажа тортов собственного изготовления | Письмо Минфина РФ от 03.12.2019 № 03-11-11/93777 | ||
| Получение процентов по договорам займа | Письмо Минфина РФ от 25.02.2019 № 03-11-11/12012 | ||
| Продажа товаров собственного производства | Письмо ФНС РФ от 19.02.2020 № СД-4-3/2889@ | ||
| Сдача в аренду несамоходного судна юрлицам | Письмо Минфина РФ от 07.03.2019 № 03-11-11/14884 | ||
| Оказание юридических услуг | Письмо Минфина РФ от 06.02.2019 № 03-11-11/6901 | ||
| Использование авторских прав, предоставление права использования интеллектуальной собственности и продажа лицензий через посредника | Письмо ФНС РФ от 05.08.2019 № СД-4-3/15409 | ||
| Использование авторских прав по договору с организацией по управлению правами на коллективной основе | Письмо Минфина РФ от 20.01.2020 № 03-11-11/2434 | ||
Чтобы стать плательщиком НПД, необходимо зарегистрироваться в новом статусе в налоговой инспекции и получить подтверждение. Быстрее всего можно пройти регистрацию в мобильном приложении «Мой налог». Программа предусматривает три варианта подтверждения личности налогоплательщика:
— с отправкой скана паспорта и фотографии физлица, в том числе сделанной на камеру гаджета;
— с указанием ИНН и пароля от учетной записи в личном кабинете налогоплательщика на сайте nalog.ru;
— с идентификацией через портал гос- и муниципальных услуг.
В соответствии с частью 5 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ зарегистрироваться самозанятым можно через уполномоченный банк, который подаст в ИФНС заявление о постановке в качестве плательщика НПД. При этом ФНС РФ в письме от 27.10.2020 № ЗГ-3-20/7174@ сообщает, что для этого кредитная организация должна соответствовать порядку осуществления информационного обмена. Надлежащие правила размещены на интернет-сайте службы в разделе «Налог на профессиональный доход / Информационные материалы».
Самозанятые платят только НПД. В случае применения спецрежима с доходов, облагаемых НПД, не взимаются НДФЛ и страховые взносы.
Налог на профдоход предусматривает следующие ставки:
— 4 процента ‒ в отношении доходов, полученных самозанятым от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав физлицам.
— 6 процентов ‒ в отношении доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав ИП и юридическим лицам.