Расчетная ставка НДС

По НДС налоговым законодательством определены три основных ставки: 20, 10 и 0 процентов, а также расчетные ставки 10/110, 20/120, 9,09 и 16,67 процента. По большинству операций применяется ставка 20 процентов. Ставку 10 процентов можно считать пониженной. Ее используют при ввозе и реализации социально значимых товаров, а также при реализации отдельных услуг. Ставка 0 процентов предусмотрена для отдельных видов операций, в частности, экспортных.

Продавец определяет налоговую базу и исчисляет НДС на дату отгрузки товаров, работ, услуг и на дату получения аванса. Авансовый НДС после отгрузки принимают к вычету (ст. 167 НК РФ). Датой отгрузки признается дата первичного документа, оформленного на покупателя. При отгрузке товара – это дата накладной, при оказании услуг — дата соответствующего акта (письмо Минфина РФ от 29.10.2018 № 03-07-11/77373).

Налоговая база при отгрузке – это стоимость товаров, работ или услуг без НДС, при получении аванса — сумма поступивших денег с НДС (ст. 154 НК РФ). Если же НДС в договоре не выделен, считать его следует по расчетной ставке. Расчетные ставки применяют для начисления НДС с предоплаты, а также для других случаев, когда этот обязательный платеж включен в налоговую базу и его нужно оттуда извлечь, а не начислять сверх цены. В этом случае налог рассчитывается от стоимости товаров, работ, услуг с учетом НДС.

Предположим, что налог нужно исчислить от суммы 90 тыс. рублей включая НДС. В этом случае потребуется применить к данной величине не прямую ставку 20 процентов, а расчетную (20/120). Тогда исчисление налога будет выглядеть следующим образом: 90 тыс. рублей × 20/120 = 15 тыс. рублей.

НДС, подлежащий уплате в бюджет, считают по окончании квартала: суммируют исчисленный и восстановленный НДС за квартал и уменьшают результат на вычеты. Если получается отрицательный результат, налог подлежит возмещению (ст. 173 НК РФ).

Безопасной считают долю вычетов, которая не больше чем средняя доля в регионе. Если доля вычетов получается выше, инспекция может запросить пояснения.

Налог платят ежемесячно тремя равными частями платежкой на ЕНП. Если сумма не делится на три без остатка, последний платеж округляют в большую сторону (ст. 174 НК РФ, информационное сообщение ФНС РФ от 17.10.2008).

Расчетные ставки по НДС применяют в тех случаях, когда сумма обязательного платежа включена в налоговую базу и ее нужно оттуда извлечь. Перечень наиболее распространенных случаев содержит пункт 4 ст. 164 НК РФ. Так, расчетные ставки нужно использовать в следующих ситуациях:

• при получении аванса на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг. Плательщик НДС по общему правилу с полученных авансов должен исчислить и уплатить этот налог. Начислить НДС он должен в день получения предоплаты, а уплатить его в составе общей суммы НДС по итогам квартала. После отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг можно заявить налог с аванса к вычету. Принять такой НДС к вычету получится только в квартале поставки;
• получении финансов, связанных с оплатой товаров, работ, услуг, предусмотренных ст. 162 НК РФ;
• реализации купленных у физлиц для перепродажи отдельных видов электронной, бытовой техники по специальному перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 13.09.2021 № 1544, а также автомобилей (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
• удержании НДС налоговым агентом (пп. 1–3, 2 ст. 161 НК РФ);
• переуступке (прекращении) денежного требования (пп. 1, 2, 4 ст. 155 НК РФ);
• при передаче имущественных прав на жилье, гаражи, машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ);
• реализации цифрового права (п. 6 ст. 155 НК РФ).

Для расчета НДС предусмотрены следующие расчетные ставки: 10/110, 20/120, 9,09 и 16,67 процента (п. 4 ст. 158, ст. 162.3, п. 4 ст. 164, п. 5 ст. 174.2 НК РФ). О первых двух речь пойдет в отдельных разделах нашего материала. Сейчас рассмотрим, в каких случаях применяются расчетные ставки по данному обязательному платежу в размере 9,09 и 16,67 процента.

Расчетная ставка 16,67 процента действует при продаже предприятия полностью как имущественного комплекса, а также при оказании иностранными компаниями электронных услуг, в том числе через Интернет (п. 4 ст. 158, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

Кроме того, при определенных условиях применение расчетных ставок в размере 9,09 или 16,67 процента предусмотрено для налогоплательщиков Донецкой и Луганской народных республик, Запорожской и Херсонской областей (ст. 162.3 НК РФ).

Ставка по налогу 20/120 применяется во всех случаях, когда основная операция облагается по ставке 20 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ). Такие ситуации содержат подпункты 1–3 ст. 161, пп. 3 п. 1 ст. 162, пп. 3, 4 ст. 164 НК РФ. Так, налогоплательщик должен применить рассматриваемую ставку, если получил:

• аванс на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, которые облагаются рассматриваемым обязательным платежом по ставке 20 процентов;
• процент (дисконт) по облигациям и векселям, которые перечислены в счет оплаты продукции, работ или услуг, облагаемых по ставке 20 процентов;
• проценты по товарному кредиту в рамках реализации товаров, облагаемых по ставке 20 процентов;
• имущество в аренду от государственных и муниципальных органов.

Кроме того, эта ставка применяется, если были приобретены у иностранного лица, указанного в п. 1 ст. 161 НК РФ, товары, работы, услуги, облагаемые по ставке 20 процентов.

В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию. ООО «Терем» в рамках приносящей доход деятельности заключило с ООО «Гермес» договор поставки товаров на общую сумму 98 400 рублей, в том числе НДС 16 400 рублей. ООО «Гермес» перечислило на счет ООО «Терем» сумму предоплаты по договору в размере 50 процентов (49 200 рублей). Тогда сумма рассматриваемого обязательного платежа с аванса составит 8 200 рублей (49 200 рублей × 20/120). 

Расчетная ставка НДС 10/110 действует в тех случаях, когда реализуемый товар или оказываемая услуга облагаются данным обязательным платежом по ставке 10 процентов (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Так, налогоплательщик должен применить расчетную ставку 10/110, если получили аванс на поставку товаров, которые облагаются по ставке 10 процентов.

Приведем следующий пример. Компания ООО «Терем» получила предоплату в размере 110 000 рублей в счет отгрузки детской продукции, облагаемой НДС по ставке 10 процентов. В этом случае НДС составит 10 000 рублей (110 000 рублей × 10/110).