В законе предусмотрен специальный налог для тех, кто добывает ценные ресурсы — НДПИ. Порядок расчета этого налога всегда вызывает вопросы у бухгалтеров. В нашей статье вы узнаете, как рассчитать НДПИ в 2022 году.
Для расчета НДПИ в законе предусмотрено два типа налоговых ставок:
• твердые ставки, которые установлены в рублях за единицу добытого ископаемого. Такие ставки используют, чтобы рассчитать налог при добыче угля, нефти, газа и газового конденсата (кроме нефти, газа и газового конденсата, добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья);
• процентные ставки (адвалорные), которые считают исходя из стоимости добытых ресурсов. Такие ставки применяют при расчете НДПИ по остальным видам сырья, в том числе нефти, газа и газового конденсата, добытые на новых морских месторождениях углеводородного сырья. При этом применять процентную ставку для расчета НДПИ исходя из стоимости нефти, газа и газового конденсата, добытых на новых морских месторождениях, можно в течение определенного периода. По окончании периода применяются твердые ставки.
Таким образом выбор ставки зависит от вида и места добычи полезного ископаемого. Размеры ставок приведены в п. 2 ст. 342 НК РФ.
При определении ставки по НДПИ также нужно учитывать корректирующие коэффициенты.
Так, с 2021 года, рассчитывая НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых, налоговую ставку нужно умножать на рентный коэффициент Крента. Этот коэффициент может принимать значения 7; 3,5; 1,0 или 0,2. Порядок применения коэффициента прописан в ст. 342.8 НК РФ. С 2022 года в отношении товарных руд черных металлов, в частности железных руд, решено перейти к определению налоговой базы по НДПИ как количество добытого полезного ископаемого в натуральном отношении, отказаться от применения Крента в размере 3,5 и исчисление налога производить с учетом фактических котировок на железную руду на мировых рынках, а также содержания железа в добываемой руде. При этом применение понижающих коэффициентов к ставке НДПИ для участников региональных инвестиционных проектов и применения коэффициента, характеризующий применения подземного способа добычи, сохраняется.
Кроме того, при расчете НДПИ действуют и другие корректирующие коэффициенты.
Например, до конца 2023 года ставку НДПИ по кондиционным рудам черных металлов при выполнении определенных условий нужно умножать на коэффициент Кподз, который отражает способ добычи полезного ископаемого (пп. 3 п. 2 ст. 342 НК РФ).
Участники региональных инвестпроектов, а также резиденты территорий опережающего социально-экономического развития для расчета НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых умножают ставку на коэффициент Ктд, который отражает территорию добычи полезного ископаемого. Однако сделать это можно только при определенных условиях (п. 2.2 ст. 342 НК).
При расчете НДПИ по добытым редким металлам налоговую ставку умножают на коэффициент Крм, который отражает особенности добычи редких металлов. Его применяют, если добытые руды образуют собственные месторождения редких металлов, являются попутными компонентами в рудах других редких металлов, образующих собственные месторождения, рудах других полезных ископаемых, многокомпонентных комплексных рудах. Коэффициент определяют в соответствии со статьей 342.7 НК РФ.
С 2022 года налогоплательщики — участники Особой экономической зоны в Магаданской области, осуществляющие добычу полезных ископаемых, за исключением углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых, на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Магаданской области, применяют налоговые ставки с коэффициентом 0,6.
Отдельно рассмотрим особенности применения налоговых ставок при добыче таких объектов налогообложения, как нефть, уголь, газ и газовый конденсат.
Нефть
При добыче нефти налоговую ставку 919 руб./т умножают на коэффициент Кц, который отражает динамику мировых цен на сырье. Полученное произведение уменьшают на показатель Дм, отражающий особенности добычи нефти. Если полученная разница будет отрицательной, ставка признается равной нулю (пп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ).
Если в течение всего налогового периода рассчитываете налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДДДУС), то налоговую ставку 1 руб./т нужно умножить на коэффициент Кндд, который отражает уровень налогообложения нефти (пп. 9.1 п. 2 ст. 342 НК РФ).
Уголь
При добыче угля (кроме коксующегося) ставки индексируют ежеквартально с учетом коэффициентов-дефляторов, отражающих изменение цен на уголь (п. 2 ст. 342 НК РФ). Величину этих коэффициентов определяет Минэкономразвития. При расчете НДПИ ставку налога нужно последовательно перемножить на коэффициент-дефлятор текущего налогового периода и на все коэффициенты-дефляторы предыдущих налоговых периодов (пп. 15 п. 2 ст. 342 НК РФ).
После применения коэффициентов-дефляторов ставку округляют до третьего знака после запятой. В учетной политике порядок округления закреплять не нужно.
С 2022 года ставку НДПИ в отношении коксующегося угля больше не нужно умножать на дефлятор. Для нее ввели новый коэффициент – Куг. Ставку налога установили на уровне 1 рубль за тонну (ранее она составляла 57 рублей).
Новый коэффициент зависит от средней за налоговый период мировой цены на уголь коксующийся в соответствии с индексом SGX TSI FOB Australia Premium Coking Coal OTC Futures/Options, выраженной в долларах США за 1 тонну. Последняя умножается на постоянную величину равную 0,015 и среднее за налоговый период значение курса доллара США к рублю Российской Федерации.
Если уголь добывает резидент территории опережающего социального развития или участник регионального инвестиционного проекта, при расчете НДПИ можно применять пониженный коэффициент Ктд, который отражает территорию добычи полезного ископаемого. Период применения льготы – не дольше 10 лет. При этом если разница между суммой налога, рассчитанной без коэффициента и с его учетом, превысит объем капвложений, указанных в инвестиционной декларации, организация должна начислять налог с учетом Ктд, равного 1. Даже если это превышение произойдет до окончания 10-летнего периода (п. 5, 6 ст. 342.3, п. 4 ст. 342.3-1 НК РФ). В отношении коксующегося угля налогоплательщики, получившие статус участника регионального инвестиционного проекта или статус резидента территории опережающего социально-экономического развития после 01.01.2022 Ктд не применяют (П. 2.2 ст. 342 НК РФ, п.7 ст. 3 ФЗ от 29.11.2021 № 382-ФЗ).
Газ и газовый конденсат
При расчете НДПИ по природному горючему газу налоговую ставку 35 руб./1 000 м3 сначала умножают на базовое значение единицы условного топлива Еут и на коэффициент, отражающий степень сложности добычи газа Кс. А затем полученное произведение складывают со значением показателя, который характеризует расходы на транспортировку газа Тг. Если результат оказался меньше нуля, налоговая ставка считается равной нулю.
При расчете НДПИ по газовому конденсату ставку 42 руб./т умножают на базовое значение единицы условного топлива Еут, на коэффициент, отражающий степень сложности добычи газового конденсата Кс и на корректирующий коэффициент Ккм (пп. 10, 11 п. 2 ст. 342 и ст. 342.4 НК РФ). Этот порядок не применяется в отношении газа, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, для которого налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ).
Рассмотрим наглядный пример расчета НДПИ.
ООО «Сигма» занимается добычей и продажей природного строительного песка.
В мае организация добыла 55 500 т песка и реализовала:
20 000 т — по цене 480 руб./т (НДС в цене составил 80 рублей);
22 500 т — по цене 600 руб./т (НДС в цене составил 100 рублей).
Расходы на доставку песка до покупателей в мае составили 635 000 рублей.
Ставка НДПИ по строительному песку — 5,5 процента. Коэффициент Крента — 1,0 (п. 3 ст. 342.8 НК РФ)
Бухгалтер рассчитал НДПИ исходя из цен реализации песка, сложившихся в мае.
Стоимость одной тонны добытого песка для расчета НДПИ составила 438 руб./т (20 000 т × (480 руб./т — 80 руб./т) + (22 500 т × (600 руб./т — 100 руб./т) — 635 000 руб.) : (20 000 т + 22 500 т).
Налоговая база по НДПИ за май равна 24 309 000 рублям (438 руб./т × 55 500 т).
Сумма НДПИ за песок, добытый в мае, составляет:
24 309 000 руб. × 5,5 процента × 1,0 = 1 336 995 рублей.
Поля отчета заполняют слева направо, начиная с первого (левого) знако-места. В случае заполнения декларации с помощью программного обеспечения значения числовых показателей выравнивают по правому (последнему) знако-месту.
Если какой-либо показатель отсутствует, во всех знако-местах соответствующего поля проставляют прочерк. При программном заполнении прочерки можно не ставить.
Независимо от количества заполняемых разделов в декларации используется сквозная нумерация страниц (начиная с титульного листа). Порядковый номер страницы указывают слева направо начиная с первого (левого) знака (например, «033» — для 33-й страницы).
Каждому показателю декларации соответствует одно поле, предназначенное для определенного количества знаков. Исключение — дата, правильная или десятичная дробь.
В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или другого аналогичного средства. Кроме того, запрещена двусторонняя печать декларации и скрепление листов, приводящее к порче бумажного носителя. Такие правила установлены п. 1.4–1.6 порядка заполнения декларации.
Алгоритм заполнения листов отчета следующий.
Титульный лист. На первом листе декларации укажите свои реквизиты – наименование организации или индивидуального предпринимателя, ИНН, КПП и номер контактного телефона.
Затем запишите код налогового периода, отчетный год, код налоговой инспекции и номер корректировки (при первичной сдаче – 0).
После того как заполните все необходимые разделы декларации, поставьте на титульном листе общее количество страниц, дату заполнения документа и свою подпись. Если вы действуете по доверенности, приложите ее к декларации. Этого требуют правила заполнения декларации.
Раздел 1. Заполните информацию о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет.
Для этого по строкам 010 запишите код бюджетной классификации (КБК) в целях уплаты НДПИ. Для разных ресурсов предусмотрен свой код.
В строках 020 укажите ОКТМО местности, где организация состоит на учете как плательщик НДПИ. Код возьмите из уведомления по форме 9-НДПИ-1 или из Общероссийского классификатора, утвержденного Приказом Росстата от 14.06.2013 № 159-ст.
В строке 030 запишите сумму НДПИ, подлежащую уплате по данному КБК и каждому ОКТМО. Показатель, который отражается по строке 030, зависит от вида полезного ископаемого. Поэтому он должен быть увязан с расчетами НДПИ, отраженными в других разделах декларации.
Если организация добывает разные ископаемые в различных регионах, в разделе 1 может не хватить строк для перечисления всех необходимых показателей. В таком случае составьте раздел на нескольких страницах.
Раздел 2. Заполняют его нефтяники. Сначала в разделе записывают общие данные – код вида добытого ресурса (010), КБК для НДПИ по нефти (020), код единицы измерения количества добытого сырья (030), код ОКТМО (040), серию, номер и вид лицензии на пользование недрами (050).
Далее заполняют коэффициенты Дм (060), Кндпи (070), Кц (080), Кз (110), Кдв (115), Ккан (120), Кман (125), Кабдт и данные для его расчета (123, 124), а также величину начальных извлекаемых запасов нефти по данным госбаланса Vз (111),
После этого заполняют информацию для уплаты налога — ставку налога (055), сумму налога по нефти (130), сумму и код налогового вычета (135, 140), предельную величину вычета Пванкор (145), сумму налога к уплате в бюджет (150).
С 01.01.2022 Федеральными законами № 305-ФЗ и № 382-ФЗ введены налоговые вычеты при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Иркутской области и в границах Ханты-Мансийского района Ханты-Мансийского автономного округа — Югры.
Учитывая то, что форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых утверждена приказом ФНС России от 08.12.2020 N КЧ-7-3/887@ и не предусматривает отражение налоговых обязательств налогоплательщиков с учетом изменений, до внесения соответствующих изменений в указанный приказ ФНС России в Письме от 30.12.2021 № СД-4-3/18591 рекомендует при заполнении раздела 2 налоговой декларации по НДПИ в случае применения налоговых вычетов при добыче нефти указывать следующие признаки налоговых вычетов:
08 — налоговый вычет, предусмотренный пунктом 3.7 статьи 343.2 Кодекса;
09 — налоговый вычет, предусмотренный пунктом 3.8 статьи 343.2 Кодекса.
При этом сумму налогового вычета указывать по строке 140 раздела 2 налоговой декларации по НДПИ.
Подразделы 2.1.1 и 2.1.2, которые входят в раздел 2, заполняют в соответствии с п. 4.6 и 4.7 порядка заполнения декларации.
Раздел 3. Заполняют те, кто занимается добычей газа. Начинают с общих данных — с кода добытого полезного ископаемого (010), кода КБК для уплаты налога по газу (020), кода единицы измерения количества добытого сырья (030).
Далее заполняют коэффициенты Кшфлу (060), Мгк (070), Ов (110), Кгпн (120), Кгп (170), Ккм (180), Кман (185), а также значение коэффициента, характеризующего количество добытого газового конденсата без учета широкой фракции легких углеводородов (187).
После этого заполняют данные по налогу — сумму налога по газовому конденсату (040), сумму вычета (045), сумму налога к уплате в бюджет (050), ставку налогового вычета (080), сумму расходов на транспортировку газа (090), цену газа (100), среднюю цену на газ по России (130), расчетную цену на газ при экспорте (140), цену газового конденсата (150) и условную ставку вывозной таможенной пошлины на конденсат (160).
Подразделы 3.1 и 3.1.1, которые входят в раздел 3, заполните в соответствии с п. 5.23 и 5.24 порядка заполнения декларации.
Раздел 4. Заполняют те, кто добывает полезные ископаемые на морских месторождениях углеводородного сырья. Начинают с общей информации — кода вида добытого полезного ископаемого (010), кода КБК для уплаты налога по газу (020), кода единицы измерения количества добытого сырья (030), кода ОКТМО (040), серии, номера и вида лицензии на пользование недрами (050), наименования нового морского месторождения (060), месяца и года начала промышленной добычи (070).
Далее заполняют стоимостные и количественные показатели – это стоимость единицы добытого сырья (080), минимальная предельная стоимость единицы сырья (090), количество реализованного добытого ресурса (100), выручка от реализации ресурса (110), скорректированная выручка от реализации ископаемых (120).
После этого заполняют данные для расчета налога — это налоговая база по добытому сырью (130), сумма налога (140), скорректированная сумма налога (150), признак налогового вычета (155), сумма налогового вычета (160), сумма налога к уплате в бюджет (170).
Раздел 5. Заполняют при добыче остальных видов ресурсов, если считают налог исходя из их стоимости. Исключение – уголь и углеводородное сырье, добытые на новом морском месторождении
Заполнять раздел начинают с общих сведений – кода вида добытого полезного ископаемого (010), кода КБК для уплаты налога (020), кода единицы измерения количества добытого сырья (030), кода территории для участников инвестпроектов или резидентов территорий опережающего развития (045), кода ОКТМО (050), серии, номера и вида лицензии на пользование недрами (060), коэффициента Крента (041).
С 01.01.2022 Федеральным законом № 382-ФЗ изменен порядок налогообложения добычи железной руды, калийных солей, горно-химического сырья, содержащего металлы, угля коксующегося, многокомпонентной комплексной руды, добываемой на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края, содержащей медь, никель и (или) металлы платиновой группы. Также изменен порядок определения рентного коэффициента КРЕНТА, применяемого к ставкам НДПИ в отношении отдельных видов полезных ископаемых.
Учитывая то, что форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых утверждена приказом ФНС России от 08.12.2020 N КЧ-7-3/887@ и не предусматривает отражение налоговых обязательств налогоплательщиков с учетом изменений, до внесения соответствующих изменений в указанный приказ ФНС России в Письме от 30.12.2021 № СД-4-3/18591 рекомендует при заполнении раздела 5 налоговой декларации по НДПИ отражать следующие коды видов добытых полезных ископаемых по строке 010:
04104 — железная руда (за исключением окисленных железистых кварцитов);
04105 — окисленные железистые кварциты;
06201 — апатит-штаффелитовые руды;
06202 — апатит-магнетитовые руды;
06203 — маложелезистые апатитовые руды.
Далее построчно записывают информацию о количестве добытого полезного ископаемого.
В графе 1 указывают код основания налогообложения добытых полезных ископаемых, в графе 2 — количество добытого полезного ископаемого, в графах 3–5 значения коэффициента Кподз, Крм, Ктд, а также признак применения коэффициента Ктд.
При этом налоговая ставка НДПИ, рассчитанная с учетом коэффициентов, установленных для калийных солей (Ккс), железной руды (за исключением окисленных железистых кварцитов) (Кжр), многокомпонентной комплексной руды, добываемой на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края, содержащей медь, никель и (или) металлы платиновой группы (Кмкр), указывается по строке 040 раздела 5 налоговой декларации по НДПИ.
По строке 041 раздела 5 налоговой декларации по НДПИ указывается значение рентного коэффициента КРЕНТА, применяемого к ставке налога в соответствии с пунктом 2 статьи 342 и статьей 342.8 Кодекса, который может принимать значения — 0,2, 1, 3,5 или 7.
После этого стоимостные и количественные показатели – это стоимость единицы добытого сырья (070), доля содержания чистого драгметалла в единице добытого ископаемого (080), количество реализованного ресурса (090), выручка от реализации добытого сырья (100), первичная оценка драгоценных камней (105), скорректированная выручка от реализации ресурса (110), расходы на доставку (120), расходы на аффинаж химически чистого драгметалла (130)
В конце записывают данные для расчета налога — это налоговая ставка (040), налоговая база по добытому полезному ископаемому (140), сумма налога (150), скорректированная сумма налога (160), сумма налогового вычета для резидентов Арктической зоны (165), сумма налога к уплате в бюджет (170).
Раздел 6. В нем происходит расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого, налоговая база по которым определяется исходя из их расчетной стоимости.
Раздел заполняют в единственном экземпляре независимо от количества добытых полезных ископаемых, стоимость которых оценивается указанным способом.
Сначала в разделе заполняют сумму прямых (010–040) и косвенных расходов (050–090) и указывают общую сумму данных расходов (100). Далее сумму расходов распределяют по видам полезных ископаемых. Для этого указывают код единицы измерения ресурса (110), а затем заполняют информацию о добытых полезных ископаемых в графах 1–4.
Раздел 7. Заполняют для расчета налога при добыче угля.
В разделе заполняют код КБК (010), серию, номер и вид лицензии на пользование недрами (020), код единицы измерения количества добытого сырья (030), код ОКТМО (040), код региона для участников инвестпроектов или резидентов территорий опережающего развития (045), значение и признак коэффициента Ктд (050, 055).
В подразделе 7.1 указывают количество добытого угля отдельно по каждому его виду, а в подразделе 7.2 — данные для расчета НДПИ по каждому участку недр.
С 01.01.2022 при заполнении раздела 7 налоговой декларации по НДПИ в отношении добытого угля коксующегося сумма налога рассчитывается по налоговой ставке, определенной с учетом коэффициента Куг, и указывается по строке 130 раздела 7 налоговой декларации по НДПИ (Письмо ФНС России от 30.12.2021 № СД-4-3/18591).
Подраздел 7.3 заполняют, только если расходы на обеспечение безопасных условий труда превысили предельную величину налогового вычета и сумму превышения планируете учесть в последующих налоговых периодах.
Раздел 8. Последний раздел заполняют нефтяники, которые платят налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДДДУС).
При заполнении раздела сначала записывают общие сведения – это код добытого полезного ископаемого (010), код КБК для уплаты налога (020), код единицы измерения количества добытого сырья (030), код ОКТМО (040), серия, номер и вид лицензии на пользование недрами (050), год начала промышленной добычи нефти (060).
Далее заполняют значение коэффициента Кндд (070), а также значение и признак коэффициента Кг (100–110).
Затем стоимостные и количественные показатели – средний уровень цен нефти «Юралс» за месяц (080), среднее значение курса доллара США к рублю за налоговый период (090).
После этого показатели для расчета налога, то есть ставку вывозной таможенной пошлины (120), сумму налога по нефти (130), признак налогового вычета (133), сумму налогового вычета (135), предельную сумму налогового вычета Пванкор (140), сумму налога к уплате в бюджет (150).
С 01.01.2022 Федеральными законами № 305-ФЗ и № 382-ФЗ введены налоговые вычеты при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Иркутской области и в границах Ханты-Мансийского района Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.
Учитывая то, что форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых утверждена приказом ФНС России от 08.12.2020 N КЧ-7-3/887@ и не предусматривает отражение налоговых обязательств налогоплательщиков с учетом изменений, до внесения соответствующих изменений в указанный приказ ФНС России в Письме от 30.12.2021 № СД-4-3/18591 рекомендует при заполнении раздела 8 налоговой декларации по НДПИ в случае применения налоговых вычетов при добыче нефти указывать следующие признаки налоговых вычетов:
08 — налоговый вычет, предусмотренный пунктом 3.7 статьи 343.2 Кодекса;
09 — налоговый вычет, предусмотренный пунктом 3.8 статьи 343.2 Кодекса.
При этом сумму налогового вычета указывать по строке 135 раздела 8 налоговой декларации по НДПИ.
В самом конце заполняют информацию о количестве нефти, подлежащей налогообложению, в графах 1 и 2
Декларацию по НДПИ в инспекцию сдают помесячно. Срок сдачи – не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.
Впервые декларацию потребуется сдать за тот месяц, в котором фактически начали добычу полезных ископаемых. При этом не имеют значения даты получения лицензии на пользование недрами и постановки на учет в качестве плательщика НДПИ. Об этом напомнили специалисты ФНС в своем письме от 21.08.2020 № СД-4-3/13557.
После сдачи первичной декларации отчитываться в инспекцию придется даже при отсутствии налога к уплате в бюджет и приостановке деятельности разработки участка недр. Закон не освобождает от сдачи отчета в этих случаях. Такой порядок подтверждают письма Минфина РФ от 22.11.2011 № 03-06-05-01/117 и ФНС РФ от 19.12.2011 № ЕД-4-3/21564.
Стоит отметить один позитивный момент: если последний день сдачи декларации выпадает на выходной, праздничный или нерабочий день по актам президента, то отчитаться можно на следующий рабочий день.
Например, крайний срок подачи декларации за апрель 2022 года выпадает на 31 мая 2022 года, а декларацию за июнь разрешено сдать не позднее 1 августа 2022-го (31 июля 2022 года – выходной день).