С 1 января 2024 года Правительством РФ установлена новая величина единой предельной базы для расчета страховых взносов. Этот показатель влияет как на исчисление взносов периода, так и на расчет социальных пособий будущих лет. В статье рассмотрен порядок учета нового лимита в работе, а также приведен пример начисления страховых взносов.
Страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС нужно начислять единым ежемесячным платежом. Для расчета суммы взносов в целом по организации нужно сначала рассчитать страховые взносы по каждому сотруднику отдельно. Для этого используют формулу:
Сумма ежемесячных платежей по страховым взносам = Выплаты, начисленные сотруднику с начала года до окончания текущего месяца х Тариф взносов.
Затем суммы платежей по всем сотрудникам складываются, в результате чего получается общая сумма взносов по страхователю, начисленная с начала расчетного года до окончания текущего месяца.
При этом в процессе расчета страховых взносов необходимо учитывать величину предельной базы. Это такой размер облагаемой базы, после достижения которого взносы начисляются по пониженному тарифу.
С 1 января текущего года база не устанавливается отдельно для пенсионного и социального страхования, а является единой по всем взносам.
В конце сентября 2023 года опубликован проект постановления Правительства о предельной величине единой базы по страховым взносам с 1 января 2024 года. Новый размер предельной базы составляет 2 225 000 рублей. Показатель определяется нарастающим итогом с начала года в рамках пенсионного, медицинского и социального страхования. Для взносов на травматизм лимит по-прежнему не установлен.
В 2023 году предельная база составляет 1 917 000 рублей, т.е. в следующем году показатель увеличится на 16 процентов.
Для назначения социальных пособий необходимо учитывать предельную величину облагаемой базы за прошлые периоды. Средний заработок для расчета таких выплат не может превышать предел базы за каждый год расчетного периода (ч. 3.2 ст. 14 Закона №255-ФЗ от 29.12.2006 г.). При этом важно помнить, что до 2023 года применяется лимит в рамках социального страхования.
В общем случае для исчисления учитывают доходы за два календарных года, предшествующих периоду наступления страхового случая. Так, в 2024 году в расчет нужно брать выплаты 2022 и 2023 годов. Однако в случае нахождения застрахованного лица в отпусках по беременности и родам или по уходу за ребенком в данных периодах, страхователь может произвести замену лет при расчете пособия.
Предельные величины базы для начисления страховых взносов
| Год | Взносы на ОПС, руб. | Взносы на ОСС, руб. |
| 2023 | Установлена единая предельная база 1 917 000 | |
| 2022 | 1 565 000 | 1 032 000 |
| 2021 | 1 465 000 | 966 000 |
| 2020 | 1 292 000 | 912 000 |
| 2019 | 1 150 000 | 865 000 |
| 2018 | 1 021 000 | 815 000 |
| 2017 | 876 000 | 755 000 |
| 2016 | 796 000 | 718 000 |
| 2015 | 711 000 | 670 000 |
| 2014 | 624 000 | 624 000 |
| 2013 | 568 000 | 568 000 |
| 2012 | 512 000 | 512 000 |
| 2011 | 463 000 | 463 000 |
Тариф страховых взносов зависит от того, кто их начисляет и уплачивает: организация, ИП или гражданин. Чтобы правильно выбрать тариф, необходимо определить:
• организационно-правовую форму субъекта;
• вид деятельности;
• систему налогообложения;
• статус физлица, на выплаты которого начисляются взносы;
• гражданство человека;
• сумму выплаты в течение расчетного периода.
С 2023 года отменены отдельные ставки пенсионных, медицинских и социальных взносов. Если страхователь применяет общий тариф, то он платит взносы по единой ставке 30 процентов в пределах облагаемой базы и 15,1 процент – сверх нее.
Такие ставки применяют для начисления взносов с выплат:
• российским гражданам, в том числе по гражданско-правовым договорам;
• иностранцам или лицам без гражданства вне зависимости от статуса, которые работают в России, кроме временно пребывающих ВКС;
• гражданам государств-членов ЕАЭС;
• иностранцам, которые застрахованы по одному или нескольким видам страхования по международным соглашениям.
Некоторые категории страхователей применяют пониженные тарифы.
Так, субъекты малого и среднего бизнеса с выплат в пользу физлиц свыше федерального МРОТ начисляют взносы по ставке 15 процентов. Выплаты в пределах МРОТ облагаются по ставке 30 процентов. Аналогичную норму применяют организации-участники проекта «Сколково».
Страховые взносы по тарифу 7,6 процентов вправе начислять российские компании из сфер информационных технологий и радиоэлектронной промышленности, благотворительные организации на УСН, социально ориентированные НКО и прочие.
Тариф 0 процентов применяют организации и предприниматели с выплат и вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей членам экипажей судов, которые зарегистрированы в Российском международном реестре судов, а также участники специального административного района на территориях Калининградской области и Приморского края с выплат членам экипажей судов из Российского открытого реестра судов.
Если у организации или предпринимателя есть сотрудники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда, возникает обязанность начислять страховые взносы на ОПС по дополнительным тарифам. Размер ставки зависит от того, проведена ли спецоценка условий труда или нет.
Когда СОУТ провели, тариф устанавливают в зависимости от класса условий труда:
| Условия труда | Тариф страховых взносов, % |
| Класс опасный, подкласс – 4 | 8,0 |
| Класс вредный, подкласс — 3.4 | 7,0 |
| Класс вредный, подкласс — 3.3 | 6,0 |
| Класс вредный, подкласс -3.2 | 4,0 |
| Класс вредный, подкласс -3.1 | 2,0 |
| Класс допустимый, подкласс – 2 | 0,0 |
| Класс оптимальный, подкласс – 1 | 0,0 |
Если спецоценку не проводили, дополнительные страховые взносы начисляют по ставке 9,0 или 6,0 процентов исходя из вида работ, на которых заняты сотрудники (п. 1 , 2 ст. 428 НК РФ).
Для отдельных категорий страхователей существует дополнительное социальное обеспечение. Например, при выплате доходов членам летных экипажей страхователь начисляет страховые взносы по тарифу 14 процентов. Ставка 6,7 процентов применяется предприятиями угольной промышленности при начислении вознаграждения сотрудникам, занятым полный рабочий день на подземных и открытых горных работах по добыче угля и сланца (п. 1, п. 2 ст. 429 НК РФ).
ИП, адвокаты, нотариусы, главы КФХ и иные лица, которые занимаются частной практикой, с доходов, не превышающих 300 000 рублей, уплачивают фиксированные взносы в сумме 45 842 рубля. Когда доходы больше 300 000 рублей, с суммы превышения взносы начисляются в размере 1 процента, но не более 257 061 рублей.
В 2024 году фиксированный размер составит 49 500 рублей, а взносы с доходов свыше 300 000 рублей будут рассчитываться в пределах 277 571 рублей.
В случае добровольного социального страхования взносы рассчитываются по формуле:
МРОТ на начало года х 2,9% х 12 месяцев.
В регионе с районным коэффициентом сумма взносов умножается на значение показателя.
Для расчета страховых взносов за месяц, как в текущем, так и в следующем году нужно применять определенный алгоритм.
Сначала рассчитывается облагаемая база, а именно определяется сумма всех облагаемых выплат за расчетный период нарастающим итогом. Полученный показатель сравнивают с единой предельной базой для начисления страховых взносов.
Затем исчисляется сумма взносов по каждому застрахованному лицу нарастающим итогом с начала года. При этом, если база не превышает предельную величину, то используют формулу:
Сумма страховых взносов с выплат, не превышающих предельную величину = База с начала года по текущий месяц включительно в сумме, не более 2 225 0000 х 30%
Когда же база выше лимита, то взносы рассчитывают следующим образом:
Сумма страховых взносов с выплат, превышающих предельную величину = База с начала года по текущий месяц включительно в сумме более 2 225 0000 х 15,1%.
На заключительном этапе определяют величину страховых взносов за месяц. Для этого из величины, полученной с начала года по текущий месяц вычитают сумму с начала года по предыдущий месяц. Показатели определяются отдельно по ставкам 30% и 15,1%.
Предположим, с января по декабрь 2024 года сотруднику установлен оклад 200 000 рублей. В октябре ему предоставлен отпуск на весь месяц. Сумма отпускных составила 211 000 рублей, также была выплачена премия к отпуску в размере 100 000 рублей.
Расчет страховых взносов по единому тарифу приведен в таблице:
| Месяц | Доход за месяц | База нарастающим итогом | Сумма страховых взносов | ||||
| в пределах 2 225 000 рублей | свыше 2 225 000 рублей | по ставке 30% | по ставке 15,1% | ||||
| с начала года | за месяц | с начала года | за месяц | ||||
| Январь | 200 000 | 200 000 | — | 60 000 | 60 000 | — | — |
| Февраль | 200 000 | 400 000 | — | 120 000 | 60 000 | — | — |
| Март | 200 000 | 600 000 | — | 180 000 | 60 000 | — | — |
| Апрель | 200 000 | 800 000 | — | 240 000 | 60 000 | — | — |
| Май | 200 000 | 1 000 000 | — | 300 000 | 60 000 | — | — |
| Июнь | 200 000 | 1 200 000 | — | 360 000 | 60 000 | — | — |
| Июль | 200 000 | 1 400 000 | — | 420 000 | 60 000 | — | — |
| Август | 200 000 | 1 600 000 | — | 480 000 | 60 000 | — | — |
| Сентябрь | 200 000 | 1 800 000 | — | 540 000 | 60 000 | — | — |
| Октябрь | 311 000 | 2 111 000 | — | 633 300 | 93 300 | — | — |
| Ноябрь | 200 000 | 2 225 000 | 86 000 | 667 500 | 34 200 | 12 986 | 12 986 |
| Декабрь | 200 000 | — | 286 000 | 43 186 | 30 200 | ||