Отчетность ИП на УСН без работников в 2022 году

Индивидуальный предприниматель может выбрать одну из четырех систем налогообложения.

Данный материал посвящен отчетности не отягощенного наемным персоналом ИП, отдавшего предпочтение упрощенной системе налогообложения. Эта система является самой популярной, поскольку отличается простотой ведения учета и минимальным объемом отчетности. Вместо основных налогов пользователи режима платят только налог при УСН, а остальные налоги — при наличии объекта обложения (пп. 2, 3, 5 ст. 346.11 НК РФ).

«Упрощенка» может быть двух вариантов – с объектом обложения «доходы» и с объектом «доходы за вычетом расходов». В первом случае ставка УСН-налога составляет 6 процентов, во втором – 15.

ИП без работников сдает:

• декларацию при УСН-налоге — пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ. Начиная с 20.03.2021 применяется бланк декларации, установленный Приказом ФНС РФ от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@;
• статотчетность. Обычно она подается только в том случае, если ИП включен в число респондентов, в отношении которых проводится федеральное статнаблюдение (п. 4 Положения об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.08.2008 № 620).

Бухгалтерскую отчетность ИП не представляют (письмо Минфина РФ от 04.10.2018 № 03-11-10/71228).

Отчетность по НДФЛ предпринимателю без работников сдавать не нужно, поскольку ему некому выплачивать доход и, следовательно, он не является налоговым агентом.

ИП, доходы которого облагаются только по УСН-деятельности, НДФЛ не уплачивают (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), поэтому и подавать декларацию 3-НДФЛ они не должны.

Однако есть случаи, при которых ИП без работников придется подать декларацию 3-НДФЛ за себя:

• если ИП получит доход не от предпринимательской деятельности, например, от продажи квартиры — пп. 1, 3 ст. 228 НК РФ;
• если слетит с «упрощенки», то есть если утратит право на применение УСН из-за того, что начнет производить подакцизные товары, не относящиеся к исключениям, указанным в пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, или его доходы за год или любой отчетный период превысят 200 млн рублей (пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Декларация 3-НДФЛ заполняется по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@.

Предприниматель на «упрощенке» в определенных случаях подает:

• отчетность по НДС. Декларацию по НДС нужно будет представить за те кварталы, когда ИП был налоговым агентом либо выставлял счет-фактуру с НДС и в некоторых других ситуациях;
• отчетность по акцизам — если есть операции с подакцизными товарами (кроме производства некоторых категорий таких товаров) (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• декларацию по водному налогу — если ИП пользуется водными объектами;
• декларацию по НДПИ — если ИП добывает общераспространенные полезные ископаемые (это не лишает права на «упрощенку» — пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Кроме УСН-налога, ИП без работников платят страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование за себя. Но отчетность по взносам не подают. Дело в том, что она сдается, только если у предпринимателя имеются застрахованные лица, за которые он платит взносы (пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 7 ст. 431 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 24 закона № 125-ФЗ, ст. 1, пп. 1–2.6 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ, п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

В зависимости от наличия объекта налогообложения — имущества, транспорта или земельного участка — ИП может быть плательщиком соответствующего налога. Но отчетность по ним формировать и сдавать не нужно. Эти налоги ИФНС исчисляет сама и направляет предпринимателю уведомление об их уплате (п. 1 ст. 362, п. 3 ст. 363, п. 3 ст. 396, п. 4 ст. 397, п. п. 1, 2 ст. 408, п. 2 ст. 409 НК РФ).

Если у предпринимателя нет показателей для заполнения УСН-декларации (например, деятельность не велась), декларацию по УСН-налогу все равно нужно сдать. В этом случае подается нулевая отчетность — ст. 346.23 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 17.06.2008 № 499-О-О, письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2021 № 20-21/021912@. За непредставление нулевой отчетности ИП могут наказать:

• наложением штрафа в размере 1 тыс. рублей — п. 1 ст. 119 НК РФ, письмо Минфина РФ от 16.02.2015 № 03-02-08/6944, п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57;
• блокировкой счета — пп. 1 п. 3, пп. 2 п. 11 ст. 76 НК РФ.

Согласно примечанию к ст. 15.3 КоАП РФ налогоплательщика со статусом ИП к административной ответственности привлечь не могут.

Нулевая отчетность подается по тем же правилам и в те же сроки, что и обычная (ст. 346.23 НК РФ).

Таким образом, ИП без работников в обязательном порядке подает только декларацию по УСН и статотчетность (не каждый год). Остальные виды отчетности – в зависимости от выполняемых операций.

Нулевую отчетность необходимо подавать только:

• по УСН-декларации — п. 1 ст. 346.12 НК РФ;
• по декларации по НДПИ, кроме случаев, когда добыча полезных ископаемых еще не начата — ст. 334 НК РФ.

ИП без работников, применяющий УСН по объекту «доходы», представляет УСН-декларацию и статотчетность.

Авансовый платеж по УСН-налогу можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные предпринимателем за себя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

В декларации по УСН, помимо титульного листа, нужно заполнить:

• во всех случаях — разделы 1.1 и 2.1.1 (пп. 3.1, 5.1 порядка заполнения декларации по УСН);
• дополнительно:

— раздел 2.1.2 декларации, если предприниматель — плательщик торгового сбора (п. 6.1 порядка заполнения декларации по УСН);

— раздел 3, если ИП получал целевые средства (п. 8.1 порядка заполнения декларации по УСН).

Разделы нужно заполнить с учетом следующих особенностей.

В строке 010 раздела 1.1 проставить код ОКТМО по месту проживания. Узнать его можно на сайте ФНС РФ: https://service.nalog.ru/addrno.do. Код ОКТМО по месту ведения деятельности отражать в декларации не нужно.

Строки 030, 060 или 090 — заполнить только в случае смены адреса в течение отчетного года (п. 3.2 порядка заполнения декларации по УСН).

В разделе 2.1.1 по строке 101 нужно указать код признака применения налоговой ставки:

• 1 — если в течение налогового периода применялась ставка 6 процентов по п. 1 ст. 346.20 НК РФ или ставка, установленная законом субъекта РФ;
• 2 — если с квартала, по итогам которого доходы ИП превысили более 150 млн рублей, но остались в пределах 200 млн рублей, применялась ставка 8 процентов (п. 4 ст. 346.13, п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ).

Строки раздела 2.1.1 заполняются так:

• в строке 102 указывается код 2 (п. 5.3 порядка заполнения декларации по УСН);
• в строках 140–143 отражаются страховые взносы ИП за себя, перечисленные в отчетном году. Пятидесятипроцентное ограничение на уменьшение УСН-налога (авансового платежа) в данном случае не действует (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть ИП может уменьшить налог вплоть до нуля.

При заполнении раздела 2.1.2, страховые взносы за себя, уменьшающие налог по торговой деятельности, в строках 140–143 тоже отражаются без 50-процентного ограничения (п. 6.2 порядка заполнения декларации по УСН).

ИП без работников, выбравший УСН с объектом «доходы минус расходы», также обязан предоставить УСН-декларацию и статотчетность.

Уплаченные за себя взносы можно включить в расходы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 15.03.2016 № 03-11-11/14242).

В декларации, кроме титульного листа, нужно заполнить:

• во всех случаях — разделы 1.2 и 2.2 (пп. 4.1, 7.1 порядка заполнения декларации по УСН);
• дополнительно, если были получены целевые средства, — раздел 3 (п. 8.1 порядка заполнения декларации по УСН).

В строке 201 раздела 2.2 нужно указать код признака применения налоговой ставки:

• 1 — если применялась ставка 15 процентов по п. 2 ст. 346.20 НК РФ или ставка, установленная законом субъекта РФ;
• 2 — если с квартала, по итогам которого доходы превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей, применялась ставка 20 процентов (п. 4 ст. 346.13, п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ).

Срок сдачи УСН-декларации в общем случае — не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 346.19, пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). С учетом майских праздников в 2022 году декларацию нужно сдать не позднее 04.05.2022. В отдельных ситуациях действуют специальные сроки, приведенные в таблице.

ТАБЛИЦА: «Сроки подачи УСН-декларации в зависимости от обстоятельств»

Причина подачи УСН-декларации	Срок сдачи УСН-декларации	Норма
Утрата права на УСН	Декларация за последний налоговый период на УСН подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом слета со спецрежима	Пункт 3 ст. 346.23 НК РФ
Прекращение деятельности по УСН	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором деятельность прекращена	Пункт 2 ст. 346.23 НК РФ
Закрытие ИП	1. Последнюю декларацию по УСН целесообразно сдать не позже даты прекращения деятельности ИП (письмо ФНС РФ от 03.08.2006 № 02-6-10/55@)). 2. Есть разъяснения налоговой службы о том, что ликвидационную декларацию можно сдать не позже 30 апреля года, следующего за годом закрытия ИП (письма ФНС РФ от 29.04.2015 № СА-4-7/7515@, от 08.04.2016 № СД-3-3/1530@). Однако ИФНС на местах данный подход не всегда поддерживают и могут оштрафовать предпринимателя за несвоевременную сдачу отчетности. Поэтому за разъяснениями лучше обратиться в свою инспекцию	Законодательно не определен

Если последний день срока выпадает на нерабочий, декларация подается не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В случае если в отношении ИП проводится федеральное статнаблюдение, отчетность подается в сроки, указанные в бланках форм. Дело в том, что для каждой формы устанавливаются свои сроки подачи.
Узнать индивидуальный список таких бланков можно на сайте https://websbor.gks.ru/webstat/#!/gs/statistic-codes. Проверять информацию на сайте имеет смысл ежемесячно, поскольку формы бывают месячные, квартальные, полугодовые, годовые (письмо Росстата от 22.01.2018 № 04-4-04-4/6-СМИ).

Если у ИП возникли обстоятельства, при которых он обязан подать 3-НДФЛ, то отправить форму он должен в срок до 30 апреля следующего года (п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Если же предпринимательская деятельность прекращается до конца года, 3-НДФЛ нужно представить в течение 5 рабочих дней со дня внесения в ЕГРИП записи о прекращении деятельности (п. 6 ст. 6.1, ст. 216, п. 3 ст. 229 НК РФ, п. 9 ст. 22.3 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). В декларации при этом нужно отразить сведения за период до дня исключения ИП из ЕГРИП (письмо ФНС РФ от 13.01.2016 № БС-4-11/114@).

Если у ИП есть основания для подачи отчетности по НДС, акцизам, декларации по водному налогу и по НДПИ, сроки представления отчетности следующие:

Вид отчетности	Срок представления	Норма
Декларация по НДС	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом	Пункт 5 ст. 174 НК РФ
Отчетность по акцизам	По общему правилу — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим	Статья 192, п. 5 ст. 204 НК РФ
Декларация по водному налогу	За каждый квартал — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом	Статья 333.11, п. 2 ст. 333.14, п. 1 ст. 333.15 НК РФ
Декларация по НДПИ	За каждый месяц — не позднее последнего дня следующего месяца	Статья 341, п. 2 ст. 345 НК РФ

Предприниматели как с наемными работниками, так и без них, сдают отчетность по месту жительства (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Способ подачи декларации — в бумажном или электронном виде (пп. 3, 4 ст. 80 НК РФ). Сдать бумажную декларацию можно, если налогоплательщик не обязан сдавать ее в электронной форме. Поскольку ограничения для подачи деклараций на бумаге действуют в том числе и в отношении численности работников, предприниматель — упрощенец без работников вправе выбрать любой способ представления отчетности.

Таким образом, ИП может представить отчетность:

1) на бумаге:

• непосредственно в ИФНС или через МФЦ (лично или через представителя). Для этого нужно распечатать два экземпляра декларации: один вместе со всеми приложениями останется в ИФНС, другой вернут налогоплательщику с отметкой о принятии. Если декларацию будет подавать представитель, ему нужно взять подлинник доверенности и копию, которую инспекторы заберут при подаче отчета;
• по почте ценным письмом с описью вложения. В описи нужно указать: по какому налогу и за какой период подается декларация, количество листов. Если в декларации есть приложения, их нужно перечислить. Ценность вложений можно назначить, например, по 1 рублю за каждый документ.

2) в электронной форме:

• через портал госуслуг;
• через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.