Законодательство непрерывно подвергается различным изменениям. Не исключением стал и налог на доходы физических лиц. В частности с начала 2023 года появились новые правила в отношении его удержания и уплаты. О том, какой порядок существовал до текущего года, и что стало после, мы и поговорим в нашей сегодняшней статье.
Ранее при выплате сотрудникам заработной платы применялась норма, установленная п.2 ст.223 Налогового Кодекса РФ. Она гласила, что датой фактического получения заработной платы является последний день месяца, за который этот доход начислен. Это означало, что даже при выплате аванса (то есть фактически двух платежах в месяц) исчисление, удержание и перечисление НДФЛ происходит всего один раз. Иными словами налоговый агент совершает данные действия только при конечном расчете в конце месяца. При перечислении же первой части оплаты, ничего не происходит.
Однако этот пункт Налогового кодекса утратил силу с 1 января текущего года. Изменения были внесены Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ.
Что это значит?
А значит это только одно, что теперь применяться будет правило общего характера. То есть когда дата фактического получения денежных средств определяется как день их выплаты. Данная норма предусмотрена п.1 ст. 223 НК РФ. Проще говоря, налог нужно будет исчислять, и удерживать теперь и с выплаты первой части зарплаты (аванса). Оплата же налога будет осуществляться в установленные сроки, к ним мы позднее вернемся. Также напомню, что Трудовой кодекс до сих пор не предусматривает такого понятия как аванс. Есть только заработная плата, которую работодатель должен выплачивать не реже чем два раза в месяц.
Есть различные нюансы в связи с данными обстоятельствами. Перечислим некоторые из них:
1.Очень часто аванс выплачивается в размере 40 процентов от действующего оклада. С учетом новых правил, хоть и не запрещено, но всё же видится несправедливым оставлять такой процент. Ведь учитывая еще и удержание НДФЛ с этих 40 процентов. По итогам сотрудник получит совершенно не воодушевляющую сумму.
Если у вас установлен такой процент, то решением видится увеличить его. Это нужно для того, чтобы сотрудник получал аванс, хотя бы также как это было раньше. И конечно это поможет избежать вероятных споров и недовольств работников. Не кому не нужны лишние проверки инспекции труда и других органов, в которые могут обратиться ваши сотрудники.
Проблемы могут быть и в том случае, если в организации установлен аванс согласно отработанному времени. В этой ситуации его размер и без того всё время меняется. А если учесть, что этот размер будет уменьшен еще и на НДФЛ, очевидно это не обрадует трудящихся. Лучше в таком случае изменить способ расчета аванса.
Однако фактически работники при указанных обстоятельствах не потеряют в сумме. Ведь по итогам они всё равно получат свою полную заработную плату в том же размере, как и раньше. Но это не исключает того факта, что будут возникать споры в части выплаты аванса. Если работодатель не предпримет никаких действий.
2.Изменения касаются не только выплаты заработной платы. Новый порядок применяется и к другим выплатам, в частности к отпускным, больничным.
3.Срок для уплаты НДФЛ теперь один (до 28 числа), платеж НДФЛ тоже один. Оплата удержанного налога осуществляется в форме единого налогового платежа (ЕНП);
4.Есть некоторые исключения. Если у вас трудятся иностранные сотрудники, на них новые правила не распространяются;
5.В связи с изменениями могут возникать вопросы и при выплатах по договору гпх. В договорах подряда, оказания услуг или агентских договорах может быть предусмотрена выплата аванса. Однако налоговый кодекс не предусматривает ничего конкретного на счет аванса при ГПД. Тем не менее, рекомендуется всё-таки удерживать НДФЛ в данном случае. Это более безопасный вариант, об этом ранее высказывался Минфин (Письмо от 23.06.2020 N 03-04-05/54027). Такой подход поможет вам избежать вопросов со стороны контролирующих органов;
6.Не запрещено перечислять НДФЛ в день его удержания. То есть не накапливать его. Но здесь важно только соблюдать срок перечисления до 28 числа. Хотя в целом новые правила предусматривают, что налог нужно удерживать, но не сразу платить в бюджет, а ждать до 28 числа.
Вступившие в силу изменения также отвечают на вопрос нужно ли удерживать налог. Отмена пункта 2 ст.223 НК РФ указывает, что удержание должно происходить теперь в том числе и с аванса. То есть специальная норма теперь не применяется и каждая выплата требует отдельных действий от налогового агента.
Еще нужно будет подавать уведомления о суммах по заработной плате, которые были исчислены. Срок подачи до 25 числа текущего месяца. Форма такого уведомления установлена Приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@. Подать уведомление об исчисленных налогах можно несколькими способами:
— с помощью личного кабинета;
— по телекоммуникационным каналам связи (ТКС);
— на бумаге. Если среднесписочная численность за прошлый год до 100 человек.
ОКТМО указывается по месту уплаты налога. КБК для НДФЛ налогового агента — 182 1 01 02010 01 1000 110.
Новый подход вполне вероятно может вызвать определенные трудности. В частности:
— сотрудников компаний может изначально не устроить такой подход. Связано это с тем, что фактическая сумма выплаты станет меньше, чем было до этого;
— вероятно, многим придется менять из-за этого размер выплаты аванса;
— также данные изменения могут повлиять на изменение сроков выплаты ЗП в компании.
Если вы будете менять сроки, то нужно учитывать основные критерии действующих норм Трудового кодекса. А именно:
— оплата должна осуществляться не реже чем каждая половина месяца;
— перечисление ЗП (аванса) должно быть не позже 15 дней с момента окончания периода, за который начислены средства;
— расчет ЗП осуществляется из фактически отработанного времени;
— зафиксируйте все действующие сроки и размер в своих ПВТР, трудовом или коллективном договоре;
— в случае если вы меняете дату выплаты аванса, поменяйте и дату выплаты конечного расчета.
Для того чтобы внести соответствующие изменения, имеет значение где у вас прописан порядок оплаты труда:
— если это трудовой договор. В этом случае изменения вносятся путем заключения дополнительного соглашения к нему;
— если коллективный. Тут зависит от того, прописаны ли в договоре какие-либо особенности внесения в него же изменений. Если они прописаны, то действуйте в соответствии с ними. Если нет, изменения вносятся коллективными переговорами. То есть, так как это принято при заключении данного договора;
— в случае с правилами внутреннего трудового распорядка нужно будет получить у профсоюза мотивированное мнение. Просто так изменить правила не получится.
Также 263 Закон внёс изменения относительно сроков перечисления налога на доходы налоговыми агентами. В частности сроки указаны следующие:
— если налог исчислен и удержан за период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего, то перечислять его нужно не позже 28 числа текущего месяца;
— в период с 1 по 22 января, срок уплаты будет не позже 28 января;
— в период с 23 по 31 декабря, срок ограничивается последним рабочим днём календарного года.
Ранее НДФЛ удерживался в последний день месяца. Перечислить его нужно было не позже следующего дня после выплаты дохода.
Вариант того как должен осуществляться порядок удержания и выплаты НДФЛ в 2023 году, рассмотрим на примере ниже.
Организация выплатила первую часть зарплаты 24 сентября. Выплата ЗП за сентябрь была 9 октября. Налоговый период с 23.09 по 22.10.
Действия организации:
— Ей нужно подать уведомление о суммах по ЗП до 25 октября;
— Выплатить сумму налога в бюджет до 28 октября.
При таком расчете, НДФЛ будет выплачен со всей суммы зарплаты за сентябрь.