Рассмотрим основные тезисы.
Пути выхода из схемы дробления бизнеса
Есть несколько вариантов.
Без изменений в структуре бизнеса:
• Переход на ОСН: все компании, которые участвовали в дроблении, могут перейти на обычный режим налогообложения. Это означает, что они будут платить налоги так же, как и другие крупные компании.
• Сосредоточение деятельности в одной компании: Можно оставить все организации, но перенести всю деятельность в одну из них. Остальные компании при этом продолжат существовать, но будут неактивны.
С изменением структуры бизнеса:
• Объединение компаний: можно объединить все маленькие компании в одну большую. При этом допускается создать отделы в этой новой компании, которые будут заниматься теми же видами деятельности, что и раньше.
• Продажа бизнеса: можно продать все свои компании другим владельцам. При этом важно, чтобы новые владельцы не были связаны с предыдущим и не продолжали дробить бизнес.
Если требуется перейти на общую систему налогообложения, нужно уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 15 января следующего года.
Что проверяет налоговая служба
ФНС может обратить внимание на следующие признаки дробления бизнеса:
• Единое руководство: все компании, участвующие в дроблении, могут управляться одним человеком или группой лиц.
• Общие активы: компании могут использовать одни и те же помещения, оборудование, персонал.
• Единые клиенты и поставщики: все компании могут работать с одними и теми же клиентами и поставщиками.
• Зависимость от головной компании: малые компании могут полностью зависеть от одной крупной компании.
• Искусственное разделение бизнеса: бизнес может быть разделен на части без экономического обоснования.
ТАБЛИЦА: «Ситуации, когда налоговая амнистия не применяется»
| Ситуация | Подробное описание |
| Отсутствие отказа от дробления | Если компания не прекратила дробления в 2025 и 2026 годах, она не может использовать амнистию |
| Дробление до 2021 года | Амнистия распространяется только на 2022 по 2024 годы |
| Вступление решения в силу до 12.07.2024 | Если решение о доначислении вступило в силу до 12 июля 2024 года, амнистия не применяется |
| Зарплатные налоги | Амнистия не распространяется на доначисления НДФЛ и страховых взносов, связанные с занижением зарплаты |
| Занижение выручки или доходов | Амнистия не применяется к доначислениям налога на прибыль или налогов при использовании специальных режимов, связанных с занижением выручки или доходов |
| Дробление для применения пониженных тарифов страховых взносов | Если целью дробления было получить статус субъекта малого и среднего предпринимательства для применения пониженных тарифов страховых взносов, амнистия не действует |
| Дробление для использования льгот в сфере общественного питания | Если компания дробила бизнес, чтобы получить преференции по НДС для услуг общественного питания, она не может воспользоваться амнистией |
| Дробление для занижения себестоимости полезных ископаемых | Амнистия не распространяется на случаи дробления бизнеса с целью занижения себестоимости полезных ископаемых и, соответственно, уменьшения налога на добычу полезных ископаемых |
Что происходит с решениями о доначислении налогов после введения амнистии
Если ФНС выявила дробление бизнеса в компании за период с 2022 по 2024 год, но решение о доначислении налогов еще не вступило в силу до 12 июля 2024 года, то это решение автоматически приостанавливается.
Можно ли использовать амнистию, если отказ от искусственного разделения бизнеса состоялся уже после начала проверки за 2025 или 2026 год
Иногда да. Если ФНС начала проверку компании за 2025 или 2026 год и решение отказаться от дробления бизнеса было принято уже после ее начала, можно воспользоваться налоговой амнистией за более ранние периоды (2022—2023 годы).
Но для этого нужно соответствовать требованиям:
• отказ от дробления за весь период: необходимо отказаться от дробления не только за те годы, за которые проводится проверка (2025—2026), но и за предыдущие годы (2024—2026).
• Своевременное исправление ошибок: организация должна подать уточненки и доплатить все налоги.
Если отказаться от дробления бизнеса после начала проверки, придется ли платить пени и штрафы
Да, даже если был добровольный отказ от схемы дробления бизнеса и исправлены ошибки в налоговой отчетности после того, как налоговая служба начала проверку за 2025—2026 годы, компанию все равно могут привлечь к ответственности и взыскать пени и штрафы.
На размеры штрафов могут повлиять:
• своевременность исправления ошибок;
• степень сотрудничества с налоговой службой. Активное сотрудничество с ФНС может быть учтено как смягчающее обстоятельство при назначении штрафа.
Как сохранить УСН при превышении доходов группой лиц
Пример. Есть группа компаний, каждая из которых применяет УСН. В 2024 году суммарный доход этой группы превысил 60 млн рублей, но остался ниже нового лимита 450 млн рублей, установленного для УСН с 2025 года.
Один из возможных вариантов сохранения УСН — консолидация бизнеса. Это означает, что можно перевести деятельность всех компаний группы на одну из них. При этом выбранная компания сможет продолжать применять УСН, так как суммарный доход не превышает установленного лимита.
Нужна ли ВНП
Нет, обязательное назначение выездной налоговой проверки за 2025—2026 годы при отказе от дробления законодательство не рассматривает.
Что такое частичный отказ от искусственного разделения бизнеса
Частичный отказ от дробления означает, что компания, ранее участвовавшая в схеме, решает отказаться от нее только в отношении части своей деятельности или некоторых связанных с ней лиц. Это значит, что не вся группа компаний, участвующая в дроблении, прекращает использовать эту схему, а только ее часть.
ТАБЛИЦА: «Пример расчета частичного списания налоговых обязательств при отказе от дробления бизнеса»
| Показатель | 2023 год | 2025 год | Расчет | Результат |
| Доходы участников дробления | (руб.) | (руб.) | ||
| Первое ООО (ОСНО) | 500 млн | 1 млрд | ||
| Второе ООО (УСН, затем ОСНО) | 50 млн | 100 млн | ||
| Третье ООО (УСН, ликвидировано) | 150 млн | 0 | ||
| Четвертое ООО (УСН, новое) | — | 110 млн | ||
| Итого: | 700 млн | 1210 млн | ||
| Доля доходов от дробления в общем объеме | (сумма доходов участников дробления / общий объем доходов) х 100 % | |||
| 2023 год | (50 млн руб. + 150 млн руб.) / 700 млн руб. * 100% | 28,57 % | ||
| 2025 год | 110 млн руб. / 1210 млн руб. х 100% | 9,09 % | ||
| Сокращение доли доходов от дробления | (100 % — (доля в 2025 году / доля в 2023 году х 100 %) | 68,18 % | ||
| Сумма доначисленного налога за 2023 год | 30 млн руб. | |||
| Сумма списания налоговых обязательств | Сумма доначисленного налога х сокращение доли | 30 млн руб. х 68,18 % |
Дополнительные аспекты
Какие именно документы могут потребоваться налоговой службе при проверке добровольного отказа от дробления бизнеса, закон не уточняет. Это могут быть любые сведения, связанные с составом группы компаний, ее управлением и финансовыми результатами. Например, налоговая может запросить информацию о владельцах бизнеса, лицах, принимающих решения, а также подробные объяснения касательно данных, указанных в налоговой декларации.
Если компания, которая воспользовалась налоговой амнистией за дробление бизнеса, ликвидируется или признается банкротом, долги по налогам, пеням за 2022—2024 годы, списываются. Это правило действует, даже если организация затем возобновит свою деятельность.
Материалы налоговых проверок, передаются в следственные органы только после того, как решение по результатам проверки вступит в силу и налогоплательщик не погасит задолженность. Однако для нарушений, не связанных с дроблением бизнеса, но выявленных в ходе той же проверки, могут действовать другие правила. Если сумма недоимки по этим нарушениям достаточно велика, материалы могут быть направлены в следственные органы даже до вступления решения в силу.