Налог на вклады физических лиц

По общему правилу при получении процентного дохода подоходным налогом облагается разница между суммой приобретенных в течение календарного года процентов и суммой процентов, исчисленной как произведение 1 млн рублей, и наибольшего значения ключевой ставки Центрального Банка из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца на протяжении указанного календарного года. При этом процентные доходы по вкладам в зарубежных банках облагаются НДФЛ в полном объеме.

Сразу оговоримся, что доходы в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам или остаткам на счетах в банках, находящихся на территории нашей страны, подоходным налогом не облагаются (п. 91 ст. 217 НК РФ). Подробнее об этом речь пойдет в заключительном разделе нашей статьи.

На величину вклада банк начисляет вкладчику проценты. Происходит это со дня, следующего за днем поступления суммы вклада в банк и включительно до дня ее возвращения вкладчику. Если же списание этой суммы со счета вкладчика произведено на иных основаниях, то включительно до дня такого списания (п. 1 ст. 838, п. 1 ст. 839 ГК РФ).

Для целей подоходного налогообложения берется процентный доход, полученный по всем вкладам или остаткам по счетам в банках на территории нашего государства как резидентами, так и нерезидентами (п. 1 ст. 207, пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Налоговыми резидентами признаются люди, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней на протяжении 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Если полученные доходы номинированы в иностранной валюте, они пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка на момент фактического получения дохода (п. 2 ст. 214.2 НК РФ). Изменение величины валютного вклада в связи с курсовыми колебаниями при исчислении размера НДФЛ во внимание не принимается.

Дата заключения банковского договора на открытие вклада в банке, а также периодичность выплаты процентов по вкладу не влияют на порядок обложения процентов подоходным налогом.

Доходы в виде процентов по вкладам или остаткам на счетах в банках учитывают для целей налогообложения за налоговый период, в котором такие доходы фактически были получены.

Если по условиям договора проценты зачисляются в счет пополнения того же вклада, то доход в виде таких процентов учитывается для целей налогообложения в налоговом периоде, в котором произведено зачисление процентов (письмо ФНС РФ от 26.11.2020 № БС-4-11/19463@).

Проценты, возвращенные вкладчиком банку из-за досрочного получения вклада, для целей налогообложения НДФЛ в расчет не принимаются (письмо Минфина РФ от 28.10.2021 № 03-04-07/87278). 

Налогом облагается не вклад, а лишь доход, полученный физлицом в соответствии с условиями договора с банком. Исчисление НДФЛ происходит со всех вкладов, годовая доходность которых превышает установленный лимит, равный наибольшей ключевой ставке, умноженной на миллион, о чем мы говорили ранее.

Если вкладов у человека несколько, то весь процентный доход суммируется и будет заявлен к налогообложению при превышении установленного лимита. При этом из статьи 214 НК РФ следует, что в расчет берутся не только банковские вклады, но и все продукты, с которых человек получает доход в виде процентов.

Данный порядок налогообложения подоходным налогом применим также к доходам в виде процентов, полученным налогоплательщиком по открытым на его имя иным лицом вкладам, после приобретения налогоплательщиком права вкладчика, если иное не предусмотрено договором банковского вклада. Это правило распространяется в том числе на доходы в виде процентов, выплаченные по договору номинального счета налогоплательщику-бенефициару (письмо Минфина РФ от 03.02.2022 № 03-04-07/7404).

При исчислении НДФЛ не учитываются проценты (п. 1 ст. 214.2 НК РФ):

• по вкладам (остаткам на счетах) в рублях, процентная ставка по которым в течение всего календарного года составляет не более одного процента годовых. Если в какой-то момент по счетам с плавающей ставкой она окажется свыше одного процента, то налог будет взиматься со всего процентного дохода по такому депозиту — даже полученного по ставке менее одного процента;
• по счетам эскроу. Это специальный банковский счет для учета и блокирования денежных средств, полученных банком от владельца счета (депонента) в целях их передачи другому лицу (бенефициару) при возникновении оснований, определенных договором счета эскроу (п. 1 ст. 860.7 ГК РФ). На эскроу-счета зачисляются, в частности, денежные средства участников долевого строительства многоквартирных домов в целях последующих расчетов с застройщиком (ст. 15.4 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ).

Ставка НДФЛ с процентных доходов как налоговых резидентов РФ, так и нерезидентов одинакова и составляет 13 процентов при сумме дохода не более 5 млн рублей. Если же сумма полученного дохода превышает 5 млн рублей, налоговая ставка составляет 650 тыс. рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 млн рублей (пп. 1, 3, 3.1 ст. 224 НК РФ).

Приведем пример расчета суммы подоходного налога с процентов по вкладам.

У гражданина Соколова С. А. были открыты вклады в банках на территории России. Банками определены разные условия:

• в первом банке вклад был положен на год в сумме 800 тыс. рублей под 7 процентов годовых;
• во втором банке — на 270 дней в сумме 500 тыс. рублей под 6 процентов годовых;
• в третьем банке также на год, но на сумму 400 тыс. рублей и под 0,5 процента годовых.

По окончании года Соколов С. А. получил следующий процентный доход: от первого банка — 56 тыс. рублей, от второго банка — 22 192 рубля, от третьего банка — 2 тыс. рублей.

Для целей налогообложения НДФЛ учитывается доход Соколова С. А. по вкладам в первом и втором банках в сумме 78 192 рубля (56 000 руб. + 22 192 руб.).

Доход по вкладу в третьем банке (2 тыс. рублей) для целей налогообложения не учитывается, так как процентная ставка в течение календарного года не превышала одного процента годовых.

Допустим, максимальное значение ключевой ставки Банка России за календарный год составило 4,25 процента. Следовательно, предельная необлагаемая сумма процентов равна 42 500 рублям (1 млн руб. x 4,25 %).

НДФЛ облагается доход в сумме 35 692 рубля (78 192 руб. — 42 500 руб.).

Сумма налога составляет 4 640 рублей (35 692 руб. x 13 %).

Декларировать процентный доход по вкладам или остаткам на счетах в российских банках не нужно. Налоговые органы исчисляют НДФЛ с процентов  на основании сведений, полученных от банков. Уплатить налог нужно будет после получения налогового уведомления. НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладам или остаткам на счетах несовершеннолетних уплачивают родители, усыновители, опекуны или попечители (пп. 3, 4 ст. 214.2, п. 6 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ, письмо Минфина РФ от 03.02.2022 № 03-04-07/7404, информация ФНС РФ).

Уплатить налог за текущий год нужно только до 1 декабря следующего года на основании уведомления налоговиков. Сделать это можно через личный кабинет налогоплательщика на сайте налоговой — система сразу формирует платежные поручения, и можно оплачивать их с привязанной карты. Также можно оплатить по реквизитам, по QR- или штрихкоду в мобильном приложении банка, через банкомат или в кассе банка.

Процентные доходы налоговых резидентов РФ по вкладам в иностранных банках (находящихся за пределами РФ) облагаются НДФЛ в полном объеме по ставке 13 процентов при сумме дохода не более 5 млн рублей. Если сумма полученного дохода превышает 5 млн рублей, налоговая ставка составляет 650 тыс. рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 млн рублей. По окончании календарного года физлицу следует самостоятельно отразить полученный доход в налоговой декларации и уплатить налог (ст. 11, пп. 1 п. 3 ст. 208, ст. 216, п. 1 ст. 224, пп. 3 п. 1, пп. 3, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Налог на процентный доход по вкладам и счетам можно уменьшить следующими способами:

• применяя налоговые вычеты в отношении процентного дохода по вкладам и счетам, предусмотренные ст. 218, 219, 219.1, 220 НК РФ. Так, если в 2023 году возобновится налогообложение процентного дохода по вкладам и счетам и человек получит за год процентный доход, равный 200 тыс. рублям, то снизить налог можно следующим образом. Нужно иметь в том же году право на вычет в связи с оплатой лечения или обучения. В таком случае, заполняя форму 3-НДФЛ, можно применить право на вычет для снижения налога с доходов в виде процентов по вкладам;
• можно распределять накопления на несколько человек, чтобы на одно физлицо приходилась сумма 1 млн рублей или меньше. Это позволяет либо вообще не подпадать под налог на проценты по вкладам, либо его минимизировать. Но этот способ не самый лучший. Во-первых, люди бывают разные, в том числе непорядочные, и они могут просто присвоить себе чужие деньги, ничего не вернув и изначально отказавшись подписывать расписку. Во-вторых, если это будет оформлено на человека, который позже разведется, есть риск, что эти деньги подпадут под раздел имущества. В-третьих, если человек умрет, то придется делить все с наследниками либо бороться с оспариванием завещания.

Российские власти в марте 2022 года внесли существенные изменения в порядок уплаты подоходного налога на процентные доходы, полученные по банковским вкладам в 2021 и 2022 годах. Эта мера экономической поддержки призвана сохранить сбережения граждан, а также поддержать ликвидность в банковской системе.

Доходы в виде процентов, полученных физическими лицами в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, были освобождены от налогообложения НДФЛ (п. 91 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Но если данное решение не продлят, то в будущем налоги придется снова платить. Налогообложение возобновляется в отношении процентных доходов, полученных физическими лицами с 1 января 2023 года. В отношении процентов по вкладам (счетам), открытым до 2023 года, никаких переходных положений НК РФ не содержит.

Для целей главы 23 НК РФ дата получения процентного дохода — это наиболее ранняя из следующих датировок: даты причисления процентов к вкладу, счету (капитализация), даты перевода на другой вклад, счет, даты выплаты из кассы (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Когда по условиям договора банковского вклада проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, доход в виде таких процентов учитывается в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором произведено указанное зачисление процентов (письмо Минфина РФ от 20.11.2020 № 03-04-07/101287 (направлено письмом ФНС РФ от 26.11.2020 № БС-4-11/19463@).

Учитывая изложенное, проценты, полученные по 31 декабря 2022 года включительно, НДФЛ не облагаются.

Если в соответствии с условиями договора проценты были причислены к вкладу (капитализированы) до 2023 года, то они признаются полученными до 2023-го и под налогообложение не подпадают. Даже если денежная выплата вкладчику таких процентов будет осуществляться уже в 2023 году.

Проценты, выплачиваемые в 2023 году и позднее, облагаются НДФЛ независимо от того, за какой год они были начислены и в каком году был открыт соответствующий вклад (счет).