Налог на прибыль в 2023 году

С января 2023 года в российское законодательство, регламентирующее расчет и уплату налога на прибыль, были внесены значительные нововведения. Главные изменения — перенос сроков сдачи налоговой отчетности и закрепление в Налоговом кодексеРФ  сроков уплаты налоговых платежей в бюджет. Декларацию за отчетные периоды необходимо направлять в соответствующую ИФНС не позднее 25-го числа следующего месяца, отчетность за налоговый период теперь предоставляется до 25 марта следующего года. При этом правила переноса сроков работают как обычно. Дополнительно — с отчетности за 2022 год декларацию необходимо подавать по обновленной форме.

Переход на единый налоговый счет унифицировал сроки перечисления денежных средств в бюджет. Начиная с 2023 года уплата авансовых платежей и финальной суммы налога не привязана к сроку сдачи декларации. Аванс по налогу необходимо перечислять как обычно не позднее 28-го числа следующего месяца, а окончательный платеж за налоговый период нужно перечислить до 28 марта следующего года.

Наступивший год принес расширение льготируемого имущества. Повышающий коэффициент (не выше 3) основной нормы амортизации можно применять к основным средствам, которые включены в единый реестр российской радиоэлектронной продукции. Аналогичная льгота начала действовать для НМА в виде компьютерной программы ЭВМ и базы данных.

Для основных средств и НМА, относящихся к сфере искусственного интеллекта, можно применять коэффициент 1,5 при формировании первоначальной стоимости объекта. Эта льгота распространяется в том числе на затраты по приобретению неисключительных прав на программы для ЭВМ и баз данных. В целях применения льготного порядка объекты должны быть включены в реестры Минпромторга и Минцифры радиоэлектронной продукции и программ для ЭВМ, баз данных.

Расширен список типов затрат, к которым можно применять инвестиционный налоговый вычет. Теперь получить возврат можно по расходам на ОС и НМА, относящихся к сфере искусственного интеллекта (при включении объектов в специализированные реестры), а также по расходам в виде безвозмездной помощи образовательным организациям (при наличии у них государственной аккредитации).

Дополнительно: с 2023 года действуют отраслевые и региональные нововведения:

• продлен период применения льготных региональных ставок по налогу на прибыль. Срок действия продлили до 31.12.2025;
• определены специализированные правила налогового учета для компаний ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей;
• повышена ставка налога для экспортеров сжиженного природного газа;
• перенесли мусоровозы из пятой в четвертую амортизационную группу. Теперь для таких ОС, введенных в эксплуатацию с 1 января 2023 года, необходимо установить СПИ от 5 до 7 лет;
• денонсировано специальное соглашение во избежание двойного налогообложения в новых субъектах РФ;
• возобновит действие нулевая ставка налога по доходам от акций российских высокотехнологичных компаний;
• прекращают действие договоры о консолидированной группе налогоплательщиков;
• бывшие участники должны платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

Все перечисления в бюджет по налогу на прибыль необходимо осуществлять с помощью единого налогового платежа. Компания не обязана оформлять отдельные платежные документы для каждого перевода по налогу, перечислять денежные средства можно по совокупности обязательств. Например, вместе с налогом на прибыль можно перечислить НДС, страховые взносы и иные суммы. При этом разные виды налоговых обязательств перечисляются в единые сроки по общим для всех реквизитам.

По налогу предусмотрено два типа перечислений в бюджет — авансы, которые уплачивают в течение года, и окончательная сумма, которую необходимо заплатить по итогам календарного года. Оба вида платежей перечисляются в бюджет в составе единого налогового платежа. При этом зачет задолженности осуществляется на основании представленной налогоплательщиком отчетности.

Например, компания, которая оплачивает налог ежеквартально, 24 апреля 2023 года сдала декларацию по налогу на прибыль, в которой указала величину авансового платежа в размере 1,18 млн рублей. Эту сумму необходимо перечислить в бюджет в срок до 28 апреля. На основании декларации ИФНС начислит налоговую задолженность, а после получения денежных средств — зачтет ее. Если сумма в платежке будет больше, а других обязательств не будет, переплата останется на счете компании. Ее можно будет зачесть или вернуть позднее.

Начиная с отчетности за 2022 год действует обновленная форма декларации по налогу на прибыль. Изменения коснулись листов 03 и 04, а также — правил заполнения и электронного формата деклараций. Дополнительно — обновили штрихкоды на всех страницах отчета.

Единственное изменение порядка заполнения титульного листа: необходимо указывать код 246 для клубов и дворцов культуры, которые имеют право на нулевую ставку налога на прибыль. В листе 02 и приложениях к нему по реквизиту «Признак налогоплательщика» они ставят код 01.

Изменения коснулись подраздела 1.3: международные холдинговые компании обязаны заполнять этот подраздел с кодом вида платежа 8. По строке 010 она отражает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, которые получила от иностранной организации (ставка налога 5 процентов по пп. 2.1 п. 3 ст. 284 НК). При этом сумма строк 040 подраздела 1.3 должна быть равна строке 080 листа 04 с новым кодом вида дохода 12.

На лист 03 добавили новую строку 038 — для дивидендов, которые компания начислила получателям дохода – международным холдингам. В ней надо указывать дивиденды, которые облагаются налогом на прибыль по всем ставкам, кроме 0 и 5 процентов. По строке 095 раздела А листа 03 надо отражать суммы дивидендов для расчета налога по всем ставкам, кроме нулевой.

В шапке листа 04 стало 14 кодов доходов вместо прежних девяти. Добавили следующие варианты:

код 10 — проценты по долговым обязательствам международных холдингов;

код 11 — дивиденды, полученные международной холдинговой компанией;

код 12 — дивиденды, полученные международным холдингом от иностранных организаций;

код 13 — доходы, полученные от международного холдинга при использовании им прав на интеллектуальную собственность;

код 14 — доходы, полученные международным холдингом от предоставления ему прав на интеллектуальную собственность.

Срок уплаты налога на прибыль в 2023 году

Даты перечисления денежных средств в бюджет зависят от типа платежа (аванс или окончательная сумма), а также от способа уплаты авансовых платежей, который выбрала организация.

Налоговое законодательство предусматривает два варианта авансирования налоговых обязательств перед бюджетом. Первый вариант – ежемесячно, исходя из прибыли предыдущего квартала, если организация выбрала ежеквартальную отчетность. Компании с доходами от реализации меньше 60 млн рублей за четыре последних квартала или 15 млн рублей в среднем за квартал вправе в этом случае платить авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, или ежеквартально.

При ежеквартальной оплате налога перечислять его в бюджет необходимо до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При ежемесячной уплате (исходя из прибыли прошлого квартала) авансы перечисляют в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца в течение квартала. Доплата по итогам отчетного квартала – не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Второй вариант – ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, если организация выбрала ежемесячную отчетность. Этот вариант более четко отражает обязательства перед бюджетом, но обязывает чаще подавать декларацию. Платить в бюджет необходимо не позднее 28-го числа следующего месяца. Организации, созданные в декабре, первый платеж рассчитывают из прибыли за декабрь и январь. Срок уплаты – не позднее 28 февраля следующего года.

Нововведения в налоговое законодательство не затронули ставки по налогу на прибыль: по общему правилу суммарная ставка составляет 20 процентов. Из них с 2017 по 2030 год в федеральный бюджет зачисляется налога по ставке 3 процента, в региональный бюджет — по ставке 17 процентов.

Для отдельных видов доходов предусмотрены льготные ставки налога. Например, дивиденды, полученные российскими организациями от участия в других организациях, доля владения в которых более 50 процентов и срок владения — не менее одного календарного года, облагаются ставкой 0 процентов. При этом с дивидендов, полученных иностранными лицами по акциям (долям) международной холдинговой компании, которая на дату выплаты дивидендов является публичной компанией, необходимо заплатить налог на прибыль в размере 5 процентов.

Льготные ставки по налогу действует для определенных видов деятельности. Нулевая ставка в 2023 году будет по прибыли от деятельности образовательных и медицинских организаций, а также компаний, которые занимаются социальным обслуживанием граждан. Не придется уплачивать налог на прибыль разработчикам программного обеспечения, а также участникам проекта «Сколково». Льготируется ряд доходов по ценным бумагам и прибыль резидентов особых экономических зон.

С 2023 года авансовые и иные платежи по налогу осуществляются не отдельными платежками, а в составе единого налогового платежа. Поля платежного поручения на ЕНП оформляется по следующим правилам. Наименование плательщика (поле 8) и его ИНН 9поле 60) заполняется типовым образом. В поле 102 «КПП» допускается указать реальный код или поставить «0».

В качестве получателя (поле 16) указывается «Управление Федерального казначейства по Тульской области (межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом)». ИНН получателя (поле 61) — 7727406020, КПП (поле 103) — 770801001.

Сведения о банке получателя:

поле 13 — «ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, город Тула»;

поле 14 — 017003983;

поле 15 — 40102810445370000059;

поле 17 — 03100643000000018500;

КБК платежа — 18201061201010000510.

В качестве статуса плательщика (поле 101) заполните «01». При уплате налогов и взносов добровольно, в том числе по требованию ИФНС, укажите очередность платежа  «5». В остальных полях (105, 106, 107, 108, 109) заполните ноль. Код УИП (поле 22) прописывается в платежном поручении, только если доведен до плательщика. В поле 24 «Назначение платежа» укажите любую дополнительную информацию, необходимую для идентификации назначения платежа.

В 2023 году действуют особые правила признания курсовых разниц для целей расчета налога на прибыль: по валютным требованиям, обязательствам и банковским вкладам (депозитам) положительные и отрицательные курсовые разницы учитываются только на дату погашения. Их переоценка на конец месяца не влияет ни на сумму дохода, ни на сумму расхода. При частичном погашении требования, обязательства или частичном истребовании банковского вклада курсовые разницы по специальным правилам считаются только по погашенной части.

Новый порядок учета курсовых разниц обязателен к применению независимо от даты заключения договора, по которому возникли курсовые разницы. Ключевой маркер — дата погашения долга или дата истребования вклада (депозита) приходилась на 2022–2024 годы. Рассчитывать курсовые разницы необходимо по типовым правилам на последнее число месяца.

В декларации за отчетный или налоговый период, на который пришлось погашение долга или вклада, в составе внереализационных доходов нужно отразить всю сумму накопленных положительных курсовых разниц, а в составе внереализационных расходов – всю сумму накопленных отрицательных разниц.

Специальные правила 2023–2024 годов не касаются валюты на расчетном счете и в кассе. Для целей налога на прибыль по ним нужно рассчитывать и учитывать в доходах и расходах курсовую разницу на дату операции, а также на последнее число каждого месяца.