Работодатели обязаны платить налоги и взносы не только за себя, но и за своих работников. Нарушать порядок нельзя, иначе последуют санкции. В нашей статье вы узнаете, какие налоги и взносы работодатель обязан платить за своих сотрудников и как проверить факт уплаты.
На практике часто возникает вопрос: кто платит подоходный налог? Ответ на этот вопрос следующий: работодатели при выплате доходов работникам обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Платить налог не потребуется только в следующих случаях:
• при выплате доходов предпринимателю или другому человеку, занимающемуся частной практикой. Например, нотариусу (ст. 227 НК РФ);
• при выплате доходов, налог с которых получатель должен заплатить в бюджет самостоятельно. Например, при продаже имущества (п. 1 ст. 228 НК РФ).
В остальных случаях работодатель считается налоговым агентом, то есть посредником, который исчисляет, удерживает и перечисляет налог с доходов своих сотрудников в бюджет. При этом перекладывать свои обязанности на получателя доходов налоговый агент не вправе, так как такая возможность законодательством не предусмотрена (п. 5 ст. 3, п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ).
В случае если налоговый агент не удержит или не перечислит в бюджет НДФЛ, придется заплатить штраф по ст. 123 НК и пени. Также для должностных лиц предусмотрена административная и уголовная ответственность за уклонение от уплаты налога. Кроме того, налоговые инспекторы вправе взыскать сумму недоимки с работодателя в случае доначисления налога по итогам налоговой проверки (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Работодатели обязаны платить в бюджет страховые взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование с вознаграждения, которое выплачивают своим работникам.
Начислить взносы потребуется с вознаграждения, связанного с выполнением работы, которое выплачивают в денежной или натуральной форме:
• сотрудникам в рамках трудовых отношений;
• руководителю организации – единственному участнику;
• работникам по гражданско-правовым договорам (ГПД, ГПХ), предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
• исполнителям по авторским договорам.
Освобождены от взносов только некоторые выплаты, которые прямо перечислены в ст. 422 НК РФ, в частности:
• государственные пособия, выплата которых предусмотрена законодательством РФ (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ);
• все виды установленных законом компенсаций сотрудникам в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ. Например, суточные и выходные пособия (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ);
• суммы единовременной материальной помощи родителям, усыновителям или опекунам при рождении или усыновлении ребенка, выплаченные в течение первого года в сумме не более 50 тыс. рублей (пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ);
• суммы единовременной материальной помощи в связи со смертью членов семьи, чрезвычайными обстоятельствами, терактами (пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ);
• материальная помощь сотруднику в сумме, не превышающей 4 тыс. рублей в год (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ);
• платежи по договорам обязательного страхования сотрудников, договорам добровольного личного страхования и оказания медицинских услуг на срок не менее года, а также суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ);
• плата за обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным программам, если обучение связано с профессиональной деятельностью сотрудника и проводится по инициативе организации (пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Кроме того, не надо платить взносы с выплаченных призов, пенсий, стипендий, а также с материальной выгоды, которая возникает у сотрудника из-за экономии на процентах при получении беспроцентного займа от работодателя (ст. 420 НК РФ).
Работодатель платит подоходный налог и страховые взносы с выплат работников. Стандартная ставка по НДФЛ составляет 13 процентов, а по взносам – 30 процентов. В итоге общий размер отчислений в бюджет составляет порядка 43 процентов от суммы выплат.
Однако нужно учитывать, что в законодательстве предусмотрены разные процентные ставки по налогу и взносам в зависимости от статуса работника и других факторов. Рассмотрим подробнее, сколько процентов потребуется заплатить в различных ситуациях.
НДФЛ
Налоговая ставка по НДФЛ зависит от статуса получателя дохода – резидент или нерезидент, а также от вида полученного дохода.
Резидентами признают тех граждан, которые находятся в России 183 дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Налоговые ставки для резидентов. В зависимости от вида дохода, полученного резидентом, налоговая ставка по НДФЛ может составлять 9, 13 (15), 30 и 35 процентов.
Налоговую ставку в размере 9 процентов применяют при выплате процентов по облигациям с ипотечным покрытием (эмитированным до 1 января 2007 года) и доходам учредителям доверительного управления ипотечным покрытием, по ипотечным сертификатам участия (выданным до 1 января 2007 года). Об этом сказано в п. 5 ст. 224 НК РФ.
Ставки 13 и 15 процентов (с прогрессивной шкалой ставок) применяются к большинству доходов резидентов. Платить НДФЛ по ставке 13 процентов нужно до того момента, пока сумма доходов работника не превысит 5 млн рублей. Когда порог превышен, сумма налога составит 650 тыс. рублей плюс 15 процентов от превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Ставка по НДФЛ в размере 30 процентов применяется при выплате доходов по ценным бумагам российских организаций (кроме дивидендов), права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ). Подробный порядок применения ставки описан в п. 6 ст. 224 НК РФ.
По налоговой ставке 35 процентов платят налог с доходов, которые перечислены в п. 2 ст. 224 НК РФ. Например, доходы от выигрышей и призов стоимостью свыше 4 тыс. рублей, материальной выгоды по полученным займам и других случаях.
Налоговые ставки для нерезидентов. В случае выплаты доходов нерезидентам налоговая ставка, в зависимости от вида дохода, может составлять 5, 13, 13 (15), 15 и 30 процентов.
Налоговая ставка 5 процентов применяется при выплате дивидендов по акциям и долям международных холдинговых компаний (МХК). Порядок применения этой ставки прописан в абз. 8 п. 3 ст. 224 НК РФ.
Ставка 13 процентов (без прогрессивной шкалы) применяется при выплате доходов от трудовой деятельности работников — резидентов Евразийского экономического союза. Ставка действует с первого дня их работы в России по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 73 и 96 Договора о Евразийском экономическом союзе).
По налоговым ставкам 13 и 15 процентов (с прогрессивной шкалой ставок) уплачивается налог с доходов от трудовой деятельности работников по патенту, высококвалифицированных специалистов, участников госпрограммы по добровольному переселению соотечественников в Россию, членов экипажей судов, плавающих под флагом РФ, и беженцев. Кроме того, ставку применяют при выплате процентов по вкладам и остаткам на счетах в банках на территории России (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Налоговая ставка 15 процентов применяется при удержании НДФЛ с дивидендов, начисленных нерезидентам (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Ставка 30 процентов применяется в отношении всех остальных доходов, выплаченных нерезидентам (п. 3, 6 ст. 224 НК РФ).
Страховые взносы
Тарифы страховых взносов зависят от статуса работника и суммы доходов, выплачиваемых в течение года.
Стандартные тарифы для граждан России и граждан государств – членов ЕАЭС, а также иностранцев и лиц без гражданства, которые постоянно или временно проживают в России и не являются высококвалифицированными специалистами, следующие.
Пенсионные взносы начисляют по тарифу 22 процента с выплат, не превышающих на каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года 1 465 тыс. рублей. В случае превышения на выплаты сверх установленного лимита взносы начисляют по пониженной ставке 10 процентов.
Взносы в соцстрах начисляют по ставке 2,9 процента в отношении выплат, которые не превышают на каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года 966 тыс. рублей. Выплаты свыше установленного лимита облагаются по тарифу 0 процентов.
Страховые взносы на медицинское страхование начисляют по тарифу 5,1 вне зависимости от суммы выплат. Предельная величина для расчета медвзносов не установлена. Это предусмотрено Постановлением Правительства РФ от 26.11.2020 № 1935.
Страховые взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (страховые взносы на травматизм) начисляют по тому тарифу, который установили в ФСС именно для вашей организации или для обособленного подразделения на текущий год (п. 1 и 4 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
Тарифы для иностранцев и лиц без гражданства, которые временно пребывают в России и не являются высококвалифицированными специалистами (кроме граждан ЕАЭС), отличаются от общих. Так, тариф по взносам в соцстрах составляет 1,8 процента при выплатах до 966 тыс. рублей, а медвзносы с выплат таким работникам не начисляются.
Для выплат иностранцам и лицам без гражданства, которые постоянно или временно проживают в России и являются высококвалифицированными специалистами, тарифы также отличаются от общих отсутствием необходимости начислять медвзносы.
Работодатель вправе заключить с физлицом гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. В этом случае может возникнуть вопрос о том, кто должен платить налоги и взносы. Ответ на вопрос такой: налоги и страховые взносы с вознаграждения, выплачиваемого работнику, обязан заплатить работодатель.
НДФЛ
При выплате доходов по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг необходимо удерживать НДФЛ в общем порядке, так как в этом случае работодатель является налоговым агентом (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 226 НК РФ).
Даже если в договоре предусмотреть, что НДФЛ платит сам работник, от обязанностей налогового агента работодатель не освобождается. Такие условия сделки будут считаться ничтожными (ст. 168 ГК РФ, письмо Минфина от 09.03.2016 № 03-04-05/12891).
Законодательство освобождает работодателя от расчета, удержания и уплаты сумм налога в бюджет только в тех случаях, когда договор заключен с предпринимателем, самозанятым, нотариусом или адвокатом. Такие исполнители платят НДФЛ в бюджет самостоятельно (ст. 227 НК РФ, пп. 8 п. 2 ст. 6 Закона от 27.11.18 № 422-ФЗ).
Страховые взносы
Независимо от применяемой системы налогообложения, работодатель обязан начислять взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование с вознаграждения по определенным гражданско-правовым договорам.
В частности, начислить взносы потребуется по договорам на выполнение работ, оказание услуг, выполнение авторского заказа, передачу авторских прав, предоставление прав использования произведений (ст. 420 НК РФ).
По другим гражданско-правовым договорам начислять страховые взносы не требуется. Например, не требуется начислять взносы по договору аренды и купли-продажи.
Важно отметить, что в отличие от трудовых договоров по гражданско-правовым договорам не требуется начислять взносы на социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, абз. 4 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
Работодатели обязаны платить налоги и страховые взносы в отношении своих иностранных сотрудников. Порядок уплаты следующий.
НДФЛ
С доходов иностранцев-резидентов налог удерживают в том же порядке, что и с доходов резидентов – российских граждан. При этом если иностранец имеет статус резидента, то НДФЛ с доходов, полученных им за рубежом, он платит самостоятельно (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).
В отношении иностранцев-нерезидентов налог удерживают только с тех доходов, которые они получили от источников в России (ст. 209 НК РФ).
В частности, к таким доходам относятся:
• зарплата за работу в России;
• оплата за оказанные услуги, выполненные работы в России;
• дивиденды и проценты от российской организации.
В случае если сотрудник-иностранец работает за рубежом, в том числе на дому по местожительству или в зарубежном представительстве российской организации, его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам, полученным от источников за пределами России. Удерживать НДФЛ с выплат не нужно (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Страховые взносы
Страховые взносы с выплат в пользу иностранцев платят в зависимости от их статуса. Иностранец может находиться в России в статусе временно пребывающего, временно или постоянно проживающего.
Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляют на выплаты иностранцам, которые имеют статус постоянно, временно проживающих или временно пребывающих в России (ст. 420 НК РФ).
В отношении высококвалифицированных специалистов важен их статус. Если физлицо временно или постоянно проживает в России, на выплаты в его пользу начисляют пенсионные взносы. Когда специалист временно пребывает в России, взносы не начисляют (пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Взносы на обязательное социальное страхование начисляют на выплаты сотрудникам-иностранцам, которые имеют статус постоянно, временно проживающих и временно пребывающих.
По высококвалифицированным специалистам важен их статус. Если человек временно или постоянно проживает в России, на выплаты в его пользу начисляют взносы. На выплаты временно пребывающим в России иностранцам – высококвалифицированным специалистам взносы на обязательное социальное страхование не начисляют. Исключение — высококвалифицированные специалисты из стран – участниц ЕАЭС (пп. 15 п. 1, пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Взносы на обязательное медицинское страхование начисляют на выплаты иностранцам со статусом постоянно или временно проживающих в России. На выплаты иностранцам со статусом временно пребывающих в России взносы на обязательное медицинское страхование не начисляют (пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Взносы на обязательное медицинское страхование с выплат высококвалифицированным специалистам не начисляют независимо от их миграционного статуса – постоянно или временно проживающие, временно пребывающие. Такие специалисты не признаются застрахованными в системе обязательного медицинского страхования РФ (ст. 10 Закона от 29.11.10 № 326-ФЗ). Исключение составляют временно пребывающие в России высококвалифицированные специалисты из стран – участниц ЕАЭС.
Взносы на травматизм начисляют при выплате вознаграждений сотрудникам-иностранцам в рамках трудовых отношений. Статус физлица неважен – резидент, нерезидент, постоянно или временно проживающий либо временно пребывающий в России, высококвалифицированный специалист (п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
При этом с выплат иностранцам, которые работают по гражданско-правовым договорам, взносы начисляют, только если такая обязанность прямо предусмотрена договором (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
Законодательством предусмотрены разные сроки уплаты НДФЛ в зависимости от вида дохода, который работодатель выплачивает работникам. В отличие от подоходного налога страховые взносы требуется уплачивать в общеустановленный срок. Рассмотрим подробнее сроки уплаты налогов и страховых взносов с выплат работникам.
Срок уплаты НДФЛ
Срок уплаты налогов с доходов, выплачиваемых работникам, зависит от вида дохода. В общем случае налоговый агент обязан перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Однако есть исключения из этого правила. Перечень основных доходов и сроков уплаты налога следующий.
Зарплата, премии, а также средний заработок за время командировок и простоя. Срок уплаты — следующий рабочий день после выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Отпускные и больничные. Сорок уплаты — последнее число месяца, в котором выплатили доход (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Сверхлимитные суточные, доходы в натуральной форме, материальная выгода, списанный долг. Срок уплаты — следующий рабочий день после выплаты денежного дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Зарплата при увольнении сотрудника. Срок уплаты — следующий день после выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
В случае если срок уплаты НДФЛ выпал на выходной, праздничный или нерабочий день по указу президента, налог разрешено перечислить на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Срок уплаты страховых взносов
Страховые взносы за работников нужно платить ежемесячно. Срок уплаты взносов за текущий месяц единый – не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).
Исключение из правила предусмотрено только для случаев, когда срок уплаты выпадает на выходной, нерабочий праздничный день. В этих случаях срок уплаты сдвигают на ближайший, следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Организации и предприниматели имеют право на применение пониженных тарифов страховых взносов — но только если их статус, вид деятельности, размер выручки или численность сотрудников соответствует условиям, которые указаны в ст. 427 НК РФ.
Можно выделить четыре основных типа организаций, которые вправе применять льготные тарифы по страховым взносам:
• ИТ- компании. Например, участники проекта «Сколково»;
• благотворительные и некоммерческие организации;
• резиденты особых территорий. Например, участники СЭЗ в Крыму и Севастополе;
• производители анимационной продукции.
Кроме льгот, предусмотренных статьей 427 НК РФ, право на пониженные тарифы имеют те, кто включен в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП). Для таких организаций и предпринимателей предусмотрен специальный пониженный тариф по страховым взносам, который составляет 15 процентов.
В случае если у организации или бизнесмена одновременно есть право на пониженные тарифы на основании ст. 427 НК РФ и как у субъектов МСП, то можно выбрать пониженный тариф в целях применения в работе.
Отметим, что для использования льготных тарифов представлять какие-либо документы в налоговые органы не требуется. Однако они могу понадобится, если инспекторы будут проверять начисления по страховым взносам.
Работодатель обязан сдавать отчетность за своих работников в налоговую инспекцию, а также в пенсионный фонд и фонд социального страхования (ПФР и ФСС). Рассмотрим подробнее состав отчетности.
В налоговую инспекцию по сотрудникам необходимо сдавать два отчета – расчет по страховым взносам (РСВ) и 6-НДФЛ.
Расчет по форме 6-НДФЛ предоставляют в налоговую инспекцию ежеквартально. В отчете налоговые агенты записывают суммы НДФЛ, которые были исчислены и удержаны с доходов сотрудников. Срок сдачи отчета за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. Годовой расчет сдают не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Начиная с 2021 года в состав годового отчета включили новое приложение, которое называется «Справка о доходах и суммах налога физического лица». Это приложение заменило справки 2-НДФЛ, которые были упразднены. Заполнять сведения в приложении к отчету потребуется, как и раньше, по каждому физлицу, которое получает доход.
Расчет по страховым взносам (РСВ) сдают ежеквартально в ту инспекцию, в которую работодатель платит взносы. В отчете содержатся сведения, необходимые для уплаты страховых взносов. Срок сдачи расчета – не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным или расчетным периодом. Такие правила установлены п. 7 ст. 431, п. 7 ст. 6.1 НК РФ.
В пенсионный фонд потребуется сдавать персонифицированную отчетность. Среди отчетов можно отметить три основных, которые подают имеющие сотрудников работодатели, — СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ и СЗВ-ТД.
Форму СЗВ-М сдают в фонд ежемесячно. Данный отчет содержит перечень застрахованных лиц, которые работают в организации. Срок дачи формы — не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).
Форму СЗВ-СТАЖ подают ежегодно. В отчете работодатель записывает сведения о страховом стаже сотрудников. Срок сдачи формы – не позднее 1 марта следующего года (п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).
Форму СЗВ-ТД сдают при возникновении определенных обстоятельств. Например, при приеме или увольнении работника, при переводе на другую постоянную работу, переименовании организации или подаче заявления о выборе формы трудовой книжки.
Отчет содержит сведения о трудовой деятельности сотрудника. Срок сдачи отчета при приеме или увольнении сотрудника — не позднее рабочего дня, который следует за днем издания приказа или другого документа об оформлении или прекращении трудовых отношений. В остальных случаях – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имели место кадровые мероприятия (п. 1.8 порядка заполнения, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 25.12.19 № 730п).
В соцстрах работодатели отчитываются по взносам на травматизм по форме 4-ФСС, расчет по которой сдают по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Срок сдачи формы на бумаге — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В электронном виде – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Об этом сказано в п. 1 ст. 24 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.
Все работодатели обязаны платить налоги и страховые взносы с зарплаты своих сотрудников. Однако некоторые компании и индивидуальные предприниматели специально занижают официальные зарплату, чтобы сэкономить на обязательных платежах, или вовсе выплачивают вознаграждение в конвертах и не платят налоги в бюджет.
Узнать, платит ли ваш работодатель налоги и взносы в бюджет, можно через Интернет. Для этого следуйте инструкции ниже.
Сначала зайдите в личный кабинет налогоплательщика (физлица) на официальном сайте ФНС РФ .
Получить доступ к сервису можно одним из трех способов: первый – при личном визите в налоговую, второй – при помощи квалифицированной электронной подписи, третий – с помощью подтвержденной записи на портале госуслуг.
Далее, после того как зайдете в сервис, перейдите во вкладку «Доходы» и выберите графу «Справки о доходах». В разделе будут отражены все справки о доходах, которые работодатель представил в инспекцию за прошлые периоды. Например, сейчас в сервисе можно посмотреть отчетность, которая была сдана за 2020 год и более ранние периоды.
Затем, если вы хотите узнать, платит ли работодатель налоги в текущем году, выберите другую вкладку, которая называется «Расчеты по страховым взносам». Информация в этом разделе формируется на основании данных расчетов по страховым взносам (РСВ), которые работодатели сдают в налоговую ежемесячно.