В силу пункта 1.2 ст. 346.51 НК РФ в рамках ПСН налог уменьшается на взносы на ОПС, нетрудоспособность, ОМС и травматизм, перечисленные в фонды в периоде работы на патентном режиме, а также на расходы по выплате пособий по нетрудоспособности.
Разъяснения о том, как применяется данная льгота, направила ФНС РФ в письме от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@:
- направить уведомление об уменьшении патентного налога на указанные траты ИП вправе в инспекцию по своему месту регистрации.
Если в году ИП работал на нескольких патентах, действующих в разных регионах, то отправить уведомление можно в любую ИНФС по месту учета.
Если к моменту отправки уведомления бизнесмен снялся с учета, то направить его можно в ИФНС по месту, где ранее был осуществлен учет в качестве плательщика ПСН.
- ИП на ПСН с наемными сотрудниками имеет право на уменьшение налога и на взносы за свой персонал, и на фиксированные взносы за себя. Совокупная сумма уменьшения не может превышать половины налога за налоговый период.
Пример.
Срок действия патента: 1 января–31 марта 2021 года. Налог составляет 15 тыс. рублей. С первого февраля принят сотрудник. Уведомление направлено 5 марта.
Взносы за февраль за наемника составили 4 тыс. рублей.
Взносы в январе за себя – 5 тыс. рублей.
Сумма уменьшения равна 7,5 тыс. рублей (15 тыс. рублей x 50 процентов).
- Если у ИП было несколько патентов в году и по одному из них были сотрудники, то при уменьшении патентного налога за все патенты, налоговый период которых выпадает на период присутствия персонала, применяется лимит на уменьшение в размере 50 процентов.
Пример.
У ИП три патента: с 1 января по 31 марта 2021 года, с 1 января по 31 декабря 2021-го, с 1 июля по 1 октября 2021 года. Пятого августа по третьему патенту нанят работник. Уведомление подается 10 октября.
Из цены первого патента можно вычесть отчисленные в периоде его действия фиксированные страховые платежи.
По второму и третьему патенту будет 50-процентное ограничение.
- ИП на патенте вправе уменьшить налог на взносы, включая однопроцентные, с выручки сверх 300 тыс. рублей, а также на погашенную по взносам задолженность, в том числе прошлогоднюю.
Пример.
Патент действует с 1 апреля по 31 августа 2021 года. Седьмого июля уплачен 1-процентный взнос за 2020 год.
Удешевить патент на указанные прошлогодние взносы можно в рамках установленных лимитов.
- Если ИП не уплатил взносы, инспекция уведомит об отказе в уменьшении цены патента. Если страховые платежи перечислены в меньшем размере, чем запрошено в уведомлении, то ИФНС оповестит об отказе в уменьшении налога в соответствующей части.
Пример.
Патент стоит 10 тыс. рублей, персонала нет. Страховые отчисления в периоде действия патента составили 8 тыс. рублей. Уведомление об уменьшении подано на сумму 10 тыс. рублей.
Так как страховые отчисления меньше, чем запрошено, налоговики вычтут из налога только 8 тыс. рублей. В части 2 тыс. рублей придет отказ.
- Если ИП подал уведомление об уменьшении по нескольким патентам, а страховые платежи по одному из патентов больше налога, сумму излишка можно перенести на другие патенты при уменьшении налога по ним.
Пример.
У ИП три патента: с 1 января по 31 марта 2021 года стоимостью 15 тыс. рублей, с 1 апреля по 30 июня 2021-го стоимостью 25 тыс. рублей, с 1 июля по 31 октября стоимостью 15 тыс. рублей. С первого мая принят работник. Первого июня уплачено 35 тыс. рублей взносов. Уведомление по второму патенту подано 15 июня.
Так как в этом периоде есть работник, налог можно уменьшить только на 12,5 тыс. рублей (25 тыс. руб. x 50 процентов). Остается излишек 22,5 тыс. рублей (35 тыс. руб. — 12,5 тыс. руб.). На эту сумму можно уменьшить налог по другим патентам. По первому налог можно уменьшить полностью, так как сотрудников не было. Оставшиеся еще 7,5 тыс. рублей (22,5 тыс. рублей — 15 тыс. руб.) можно перенести на третий патент, но с учетом 50- процентного ограничения, так как работник был.