Содержание
- Как принять к учету импортные товары
- На какую дату принять к учету импортные товары
- Что включить в фактическую себестоимость импортных товаров
- Как учесть ввозные таможенные пошлины
- Как учесть оплату в иностранной валюте
Как принять к учету импортные товары
Импортные товары при принятии к учету оцениваются по фактической себестоимости, которая в общем случае формируется с учетом дополнительных затрат, связанных с их приобретением, исходя из договорной стоимости товаров, за минусом НДС, принимаемого к вычету (пп. «г» п. 3, п. п. 9, 10, пп. «а» п. 11, пп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).
Если компания осуществляет торговую деятельность, то может формировать фактическую себестоимость товаров без учета затрат по их заготовке и доставке до склада, закрепив данный способ в учетной политике. В этом случае затраты по заготовке и доставке товаров включаются в расходы на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019, п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Фактическую себестоимость поступающих товаров формируют непосредственно на счете 41 «Товары» или используют счета:
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 15 и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При использовании счета 41 основные проводки будут следующими:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Получены товары от поставщика | 41 | 60 |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19 | 60 |
| Понесены дополнительные затраты в связи с приобретением товаров | 41 (44) | 60 (76) |
| Отражен НДС с суммы дополнительных затрат | 19 | 60 (76) |
| НДС со стоимости запасов и суммы дополнительных затрат принят к вычету | 68 | 19 |
| Перечислена оплата поставщику и иным контрагентам | 60 (76) | 51 |
При применении счета 15 бухгалтерские записи будут следующими:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
| Товары переданы поставщиком | 15 | 60 |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19 | 60 |
| Понесены дополнительные затраты в связи с приобретением товаров | 15 (44) | 60 (76) |
| Отражен НДС с суммы дополнительных затрат | 19 | 60 (76) |
| НДС со стоимости запасов и суммы дополнительных затрат принят к вычету | 68 | 19 |
| Товары приняты к учету по фактической себестоимости | 41 | 15 |
| Перечислена оплата поставщику и иным контрагентам | 60 (76) | 51 |
Если используются счета 15 и 16, то проводки будут следующими:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
| Товары переданы поставщиком | 15 | 60 |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19 | 60 |
| Понесены дополнительные затраты в связи с приобретением товаров | 15 (44) | 60 (76) |
| Отражен НДС с суммы дополнительных затрат | 19 | 60 (76) |
| НДС со стоимости запасов и суммы дополнительных затрат принят к вычету | 68 | 19 |
| Товары приняты к учету по учетным ценам | 41 | 15 |
| Отражено отклонение фактической себестоимости от учетной цены | 16 (15) | 15 (16) |
| Перечислена оплата поставщику и иным контрагентам | 60 (76) | 51 |
Товары, находящиеся в пути, отражают по договорной цене (без учета НДС) с последующим определением их фактической себестоимости (пп. «а» п. 12, п. 22 ФСБУ 5/2019 «Запасы»). Для принятия запасов к учету необходимо также, чтобы понесенные в связи с их приобретением затраты обеспечивали получение в будущем экономических выгод (п. 5 ФСБУ 5/2019). Обычно это связано с переходом права собственности на приобретаемые запасы.
Договорную стоимость запасов и иные затраты, включаемые в их фактическую себестоимость (без учета НДС), отражают одним из следующих способов:
• на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если применение этого счета закреплено учетной политикой компании;
• на аналитическом счете, открытом к счету 41 «Товары» для учета ценностей в пути, если счет 15 не применяется.
Если используется счет 15, то бухгалтерские записи будут следующими:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Поставщик исполнил обязательство по договору | 15 | 60 |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19 | 60 |
| НДС принят к вычету | 68 | 19 |
| Запасы оприходованы на склад организации | 41 | 15 |
| Отражено отклонение фактической себестоимости от учетной цены (если используются учетные цены и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») | 16 (15) | 15 (16) |
Если счет 15 не применяется, то проводки будут следующими:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
| Поставщик исполнил обязательство по договору | 41 – в пути | 60 |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19 | 60 |
| НДС принят к вычету | 68 | 19 |
| Запасы оприходованы на склад организации | 41-склад | 41 – в пути |
На какую дату принять к учету импортные товары
Товары, купленные по импортному контракту, принимают к бухгалтерскому учету на дату выполнения двух условий (п. 5 ФСБУ 5/2019 «Запасы»):
• затраты, связанные с приобретением товаров, обеспечат получение в будущем экономических выгод;
• определена величина понесенных затрат.
Если не все затраты на приобретение понесены одномоментно, то товары отражают в учете в оценке, сформированной исходя из известных затрат. Например, товары, находящиеся в пути, вначале отражают в учете по договорной стоимости (без НДС, подлежащего вычету) с последующим определением их фактической себестоимости (пп. «а» п. 12, п. 22 ФСБУ 5/2019).
Что включить в фактическую себестоимость импортных товаров
При постановке на учет в фактическую себестоимость импортного товара включают (п. 11 ФСБУ 5/2019):
• договорную стоимость товаров;
• затраты по заготовке и доставке товаров до склада, если иной способ учета данных затрат не установлен учетной политикой компании;
• другие затраты, связанные с их приобретением, например ввозные таможенные пошлины и сборы.
Как учесть ввозные таможенные пошлины
Ввозные таможенные пошлины и сборы в бухучете включают в фактическую себестоимость импортной продукции (пп. «е» п. 11 ФСБУ 5/2019). Это касается импорта из стран, не входящих в ЕАЭС. Государства — члены ЕАЭС во взаимной торговле товарами таможенные пошлины и сборы не применяют (п. 3 ст. 28 Договора о ЕАЭС).
Пример
Организация приобрела у иностранного контрагента продукцию стоимостью 48 000 долл. США. Право собственности на нее перешло к компании в момент регистрации таможенной декларации (15 октября). Оплата контрагенту произведена 30-го числа того же месяца.
В связи с ввозом товаров к уплате причитаются: таможенная пошлина в размере 452 640 рублей, таможенный сбор за таможенные операции в размере 15 500 рублей, НДС в размере 995 808 рублей. Эти обязательства погашены за счет ранее перечисленного аванса в размере 1 900 000 рублей.
Курс доллара США, установленный Банком России, составляет:
• на дату перехода права собственности на товары — 94,3 руб/долл. США;
• на дату перечисления оплаты — 94,6 руб/долл. США.
В соответствии с учетной политикой приобретение продукции отражается с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Поступившие в организацию товары принимаются к учету на счет 41 «Товары» по фактической себестоимости (включая ТЗР), сформированной на счете 15. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не используется.
Организация сделала следующие записи:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, рублей |
| Аванс на уплату таможенных платежей перечислен в бюджет | 76 | 51 | 1 900 000 |
| Отражен НДС, начисленный к уплате при ввозе товаров | 19 | 68 | 995 808 |
| Часть авансового платежа зачтена в счет уплаты НДС | 68 | 76 | 995 808 |
| Таможенные пошлина и сбор включены в фактическую себестоимость товаров (452 640 + 15 500) | 15 | 76 | 468 140 |
| Товары приняты к учету (на дату перехода права собственности) (48 000 x 94,3) | 15 | 60 | 4 526 400 |
| Товары поступили на склад (4 526 400 + 468 140) | 41 | 15 | 4 994 540 |
| Сумма НДС принята к вычету | 68 | 19 | 995 808 |
| Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с контрагентом (48 000 x (94,6 — 94,3)) | 91-2 | 60 | 14 400 |
| Перечислена оплата иностранному контрагенту (48 000 x 94,6) | 60 | 52 | 4 540 800 |
Как учесть оплату в иностранной валюте
Если договор на приобретение товаров предусматривает оплату в иностранной валюте, то нужно пересчитать в рубли:
• договорную стоимость товаров;
• платежи по договору.
При принятии к бухгалтерскому учету товара, стоимость которого выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать его стоимость в рубли по курсу, установленному Банком России (п. п. 4, 5, 6, 9, 10 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»):
• на дату перечисления аванса продавцу (если договором предусмотрена предварительная оплата) — в части, оплаченной авансом;
• на дату принятия имущества к учету — в части, не покрытой ранее перечисленным авансом.
Если договором в у. е. установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу, определенному на эти даты (п. 5 ПБУ 3/2006).
После принятия товара к учету его стоимость в связи с изменением курса валюты не пересчитывают (п. 10 ПБУ 3/2006).
Если расчеты по договору проводятся в иностранной валюте, бухгалтерские записи делают в рублях и одновременно в иностранной валюте. Если же расчеты по договору проводятся в рублях, бухгалтерские записи делают только в рублях (п. 20 ПБУ 3/2006).
Принятие к учету товара, стоимость которого выражена в иностранной валюте, отражают проводками:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Получены товары от поставщика | 41 | 60 |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком | 19 | 60 |
Платеж в иностранной валюте отражают записью в валюте платежа и одновременно в рублях по курсу Банка России, действующему на дату перечисления (п. п. 4, 5, 6, 7, 20 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006):
| Операция | Дебет | Кредит |
| Перечислена оплата продавцу в иностранной валюте |
60 |
52 |
При перечислении платежа в рублях по договору в у. е. запись делается на фактически перечисленную сумму в рублях (п. п. 1, 4, 5, 7 ПБУ 3/2006):
| Операция | Дебет | Кредит |
| Перечислена оплата продавцу в рублях по договору в у. е. |
60 |
51 |
Кредиторскую задолженность перед продавцом по договору в иностранной валюте (у. е.), образовавшуюся после принятия товара к учету, в бухучете нужно регулярно пересчитывать (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ). Из-за пересчетов возникают курсовые разницы.
Переоценивать задолженность и рассчитывать курсовые разницы по кредиторской задолженности нужно на каждую отчетную дату до завершения расчетов, а также на даты платежей в погашение задолженности (п. 7 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).
Для расчета нужно использовать курс иностранной валюты к рублю, установленный на эти даты Банком России. Если договором в у. е., предусматривающим оплату в рублях, установлен курс пересчета, отличный от официального, то применяется этот курс (п. п. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Курсовые разницы по дебиторской задолженности (например, при 100%-ной предоплате) не возникают, так как авансы, выданные в валюте, а также авансы, выплаченные в рублях по договорам в у. е., в бухучете не переоценивают (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).
При наличии аванса курсовые разницы рассчитывают с суммы задолженности перед продавцом, не покрытой авансом.
При постоплате курсовые разницы рассчитывают по формуле:
Договорная стоимость приобретенного товара, выраженная в валюте х (Курс валюты на дату пересчета – Курс валюты на дату предыдущего пересчета)
В бухгалтерском учете курсовую разницу, возникающую при импорте товаров, отражают в отчетном периоде, в котором происходит пересчет (п. п. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006):
• в прочих доходах, если курс валюты к рублю на отчетную дату (дату погашения обязательства) ниже, чем был на дату предыдущего пересчета (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»);
• в прочих расходах, если курс валюты к рублю на отчетную дату (дату погашения обязательства) выше, чем был на дату предыдущего пересчета (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Проводки по начислению курсовых разниц у покупателя такие:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
| Курсовая разница включена в прочие доходы, если курс валюты снизился с даты предыдущего пересчета | 60 | 91-1 |
| Курсовая разница включена в прочие расходы, если курс валюты вырос с даты предыдущего пересчета | 91-2 | 60 |