Содержание
- Что такое служебное произведение
- Права на служебное произведение
- Порядок выплаты вознаграждения за служебное произведение
- Порядок налогообложения вознаграждения за служебное произведение
Что такое служебное произведение
Служебное произведение – это произведение науки, литературы или искусства, которое создано работником в пределах, установленных для него трудовых обязанностей (п. 1 ст. 1295 ГК РФ).
Факт использования автором для создания произведения материалов работодателя не может служить основанием для того, чтобы признать произведение служебным.
При наличии спора между автором и работодателем содержание трудовых обязанностей сотрудника и факт создания произведения науки, литературы или искусства в пределах этих обязанностей доказываются работодателем (п. 104 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 № 10 «О применении части четвертой ГК РФ»).
Права на служебное произведение
Работник – автор служебного произведения имеет право в первую очередь на вознаграждение. Оно возникает, если:
• автор-сотрудник и работодатель состоят в трудовых отношениях;
• создание служебного произведения входило в трудовую деятельность автора-работника, при этом он лично выполнял работу и соблюдал правила внутреннего трудового распорядка;
• работодатель в течение трех лет со дня, когда ему было предоставлено служебное произведение в распоряжение, начал его использовать, либо передал исключительное право третьему лицу, либо оставил служебное произведение в тайне, либо предоставил право на его использование по лицензионному договору.
Исключительное право на служебное произведение, как правило, принадлежит работодателю. Однако трудовым или гражданско-правовым договором может быть установлено другое правило (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).
Если работодатель в течение трех лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в его распоряжение, не начал его использовать, не передал исключительное право на него другому лицу или не сообщил автору о сохранении произведения в тайне, исключительное право на служебное произведение возвращается автору.
Если стороны установили в договоре, что исключительное право на служебное произведение принадлежит автору, работодатель вправе использовать его на условиях простой (неисключительной) лицензии с выплатой правообладателю вознаграждения. Пределы использования служебного произведения, размер, условия и порядок выплаты вознаграждения стороны должны определить в договоре. В случае спора это сделает суд (п. 3 ст. 1295 ГК РФ).
Работодатель имеет право обнародовать служебное произведение, если договором между ним и автором не предусмотрено иное правило. Он также может указывать при использовании служебного произведения свое наименование либо требовать такого указания.
Порядок выплаты вознаграждения за служебное произведение
Размер вознаграждения автора за использование работодателем служебного произведения, а также условия и порядок выплаты (в том числе сроки и способ выплаты) такого вознаграждения определяются трудовым или гражданско-правовым договором между автором и работодателем, а в случае возникновения спора — судом (пп. 2, 3 ст. 1295 ГК РФ, пп. 105, 106 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 № 10).
Вознаграждение выплачивается в соответствии с условиями договора, в том числе способом, указанным в нем (п. 1 ст. 861 ГК РФ):
• наличными денежными средствами через кассу организации в обычном порядке;
• в безналичном порядке платежным поручением на банковский счет автора.
Платежное поручение оформляется в целом так же, как и платежка на перечисление зарплаты. Особенности есть только при заполнении:
• поля 21. Здесь указывается очередность платежа «2» — если выплачивается авторское вознаграждение по исполнительным документам, «5» — при выплате авторского вознаграждения в остальных случаях (п. 2 ст. 855 ГК РФ, приложение 1 к Положению Банка России от 29.06.2021 № 762-П);
• поля 24. Здесь нужно указать, что выплачивается авторское вознаграждение, а также привести реквизиты договора, по которому производится выплата, и иную необходимую информацию (приложение 1 к Положению Банка России от 29.06.2021 № 762-П).
Увольнение не влияет на право работника получить вознаграждение за служебное произведение. Как было сказано выше, это право возникает, если работодатель начал использовать ранее полученное служебное произведение, передал исключительное право на него другому лицу или сообщил автору, что решил сохранить объект в тайне. Такое возможно в течение трех лет со дня, когда произведение было передано в распоряжение работодателя (п. 2 ст. 1295, ст. 1320 ГК РФ). Из этих норм не следует, что прекращение трудовых отношений лишает работника права на вознаграждение. Более того, указанный трехлетний срок может прийтись и на период, когда сотрудник уже был уволен.
Размер, условия и порядок выплаты вознаграждения определяются договором с работником (гражданско-правовым или трудовым), а в случае спора — судом (п. 2 ст. 1295, ст. 1320 ГК РФ).
Если вознаграждение было предусмотрено трудовым договором, в законе нет прямого ответа, продолжают ли после увольнения действовать его условия в части выплаты авторского вознаграждения. Предполагаем, что увольнение сотрудника не отменяет необходимости выплатить предусмотренные договором суммы, так как в этой части отношения сторон носят гражданско-правовой, а не трудовой характер.
Если вознаграждение предусмотрено гражданско-правовым договором и этот договор не прекратился, то те обязательства, которые по нему еще не исполнены, работодатель по-прежнему обязан исполнять (ст. 309 ГК РФ). При этом выплата зарплаты работнику не заменяет выплату вознаграждения, так как оно предусмотрено нормами гражданского, а не трудового права. Такая позиция встречается в судебной практике (Постановление президиума Санкт-Петербургского городского суда от 30.11.2016 № 44г-157/2016).
Если договора о выплате вознаграждения не было, то при наличии оснований для его получения (например, работодатель начал использовать произведение) есть риск, что работник, в том числе бывший, может обратиться в суд с требованием понудить заключить договор и определить размер, условия и порядок выплаты вознаграждения (п. 2 ст. 1295, ст. 1320 ГК РФ, п. 105 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 № 10).
Порядок налогообложения вознаграждения за служебное произведение
Налог на прибыль
Вознаграждение работнику — автору служебного изобретения можно учесть в составе расходов на оплату труда, если они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина РФ от 04.07.2013 № 03-03-06/1/25599). Считаем, что такой подход применим и в отношении авторских вознаграждений за служебные произведения.
Также можно учесть в расходах страховые взносы, начисленные с сумм указанных вознаграждений (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
НДФЛ
НДФЛ с авторского вознаграждения за служебное произведение исчисляется и удерживается в обычном порядке (п. 1 ст. 226 НК РФ). Оснований для профессионального вычета у автора в данном случае возникнуть не должно, так как все расходы авторов-сотрудников несет работодатель (ч. 2 ст. 22 ТК РФ, письмо Минфина РФ от 14.01.2020 № 03-04-06/882).
Страховые взносы
Если в трудовом договоре с работником определено, что в его трудовую функцию входит создание служебных произведений, вознаграждения, выплачиваемые такому работнику, облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и по ВНиМ, как и прочие выплаты в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, письмо Минфина РФ от 24.02.2021 № 03-15-06/12543, п. 1 разд. III письма ФНС РФ от 15.03.2018 № ГД-4-11/4898@).
Объектом обложения страховыми взносами на травматизм (как и иными страховым взносами на обязательное социальное страхование) являются в том числе выплаты в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 20.1 Закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ). К суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами, такое вознаграждение не относится (ст. 20.2 закона № 125-ФЗ). Поэтому считаем, что более безопасно в целях начисления страховых взносов на травматизм данное вознаграждение квалифицировать как выплату в рамках трудовых отношений и начислять с него страховые взносы в общем порядке.