Налоговая база по НДС в 2025 году

Содержание

1. Определение налоговой базы по НДС
2. Момент определения налоговой базы по НДС
3. Налоговая база по ндс налогового агента
4. Особенности определения налоговой базы по НДС
5. Налоговая база в декларации по НДС
6. Занижение налоговой базы по НДС

Определение налоговой базы по НДС

Налоговую базу по НДС определяют отдельно по каждой операции по правилам статей 154–159, 161–162.2 НК РФ. В общем случае налоговая база — это выручка от реализации товаров, работ или услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС.

Размер выручки определяют исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153 НК).

В общем случае выручку от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывают исходя из цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным (п. 1 и 3 ст. 105.3 Кодекса). Учтите налоговые инспекторы могут проверить, соответствуют ли указанные в договоре цены рыночным.

Помните не всякая операция облагается НДС. Поэтому сначала определяют, что облагается НДС, а что нет, и только потом можно переходить к подсчету налоговой базы.

Учтите в некоторых случаях определять налоговую базу по налогу надо в особом порядке. Например, при перепродаже отдельных видов электронной и бытовой техники, автомобилей, мотоциклов.

При перепродаже приобретенных у физлиц без статуса ИП автомобилей, мотоциклов, а также электронной и бытовой техники из утвержденного перечня НДС исчисляют по расчетной ставке с разницы между ценой продажи и ценой покупки. Такую разницу называют межценовой. Порядок налогообложения НДС с межценовой разницы при перепродаже автомобилей и мотоциклов с 1 апреля 2024 года уточнили (п. 5.1 и 5.2 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК, письмо ФНС от 06.06.2024 № ЕА-4-3/6295@).

Момент определения налоговой базы по НДС

Пункт 4 статьи 166 кодекса требует начислять НДС в тех случаях, когда возникает налоговая база. А это происходит либо в день отгрузки, либо в день оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ) – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.

Понятие «отгрузка» в налоговом законодательстве не прописано. Но на основании статьи 11 кодекса данный термин может определяться в соответствии с гражданским законодательством. Согласно пункту 1 статьи 509 ГК РФ, поставка товаров осуществляется путем отгрузки товаров покупателю. Поэтому под отгрузкой для целей расчета НДС следует понимать фактическую передачу товаров.

Таким образом, днем отгрузки товаров (работ, услуг) признается дата составления первого по времени первичного документа, который оформлен на покупателя. И если товар сначала отгружается, а потом оплачивается, то первым по времени документом будет товарная накладная.

Если в связи с большим объемом (весом) партии товаров их поставка осуществляется по частям, датой отгрузки следует считать дату оформления первичного документа, составленного при отгрузке последней части товаров (письма Минфина от 29.10.2018 № 03-07-11/77373, от 13.01.2012 № 03-07-11/08).

По реализации товаров через интернет датой отгрузки является дата передачи товара агенту для доставки покупателю (письмо Минфина от 29.12.2014 № 03-07-11/68117).

Налоговая база по НДС налогового агента

Налоговую базу налоговые агенты по НДС определяют в соответствии со статьями 161 и 167 кодекса отдельно по каждой сделке в зависимости от вида операции: с учетом НДС или без включения в налоговую базу НДС.

Что является налоговой базой и когда ее определять для расчета НДС налоговому агенту в разных ситуациях смотрите в таблице ниже.

Таблица 1. Когда определять налоговую базу налоговому агенту.

Кто определяет налоговую базу/вид операции	Что является налоговой базой	Когда определять	Основание
Приобретение товаров, работ, услуг в России у иностранных лиц, указанных в пункте 1 статьи 161 кодекса (за исключением электронных услуг, оказываемых иностранными компаниями)	Сумма дохода от реализации товаров, работ, услуг с учетом НДС	Дата перечисления иностранному лицу оплаты (предоплаты) за товары, работы, услуги Дата расчетов в безденежной форме	П. 1–2 ст. 161 НК РФ Письмо Минфина от 20.06.2023 № 03-07-08/56855
Приобретение электронных услуг в России у иностранных компаний, указанных в пункте 1 статьи 161 кодекса	Сумма дохода от реализации электронных услуг с учетом НДС	Дата перечисления иностранной компании оплаты (предоплаты) за электронные услуги Дата расчетов в безденежной форме	П. 1–2 ст. 161 НК РФ П. 10.1 ст. 174 НК РФ
Приобретение в России имущества казны	Сумма дохода от реализации (передачи) имущества с учетом НДС	Дата перечисления оплаты (предоплаты) за имущество Дата расчетов в безденежной форме	Абз. 4 п. 3 ст. 161 НК РФ
Приобретение у плательщиков НДС вторичного сырья	Рыночная стоимость реализуемого товара с учетом НДС	Наиболее ранняя из дат:  день отгрузки (передачи) товара; день оплаты (частичной оплаты)	П. 8 ст. 161 НК РФ Ст. 105.3 НК РФ П. 1 ст. 167 НК РФ П. 15 ст. 167 НК РФ Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@
Приобретение у физлиц или банков цифровых прав, включающих одновременно:  цифровые финансовые активы; утилитарные цифровые права	Стоимость цифровых прав без НДС	Дата приобретения цифровых прав у физлица или банка	П. 5.3 ст. 161 НК РФ
Реализация в России имущества, которое поименовано в пункте 4 статьи 161 кодекса (конфискованное, бесхозное и др.)	Рыночная цена реализуемого имущества (ценностей) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения НДС	Наиболее ранняя из дат:  день отгрузки (передачи) имущества; день оплаты (частичной оплаты)	П. 4 ст. 161 НК РФ Ст. 105.3 НК РФ П. 1 ст. 167 НК РФ П. 15 ст. 167 НК РФ
Реализация в России товаров, работ, услуг или имущественных прав на основе посреднических договоров с участием в расчетах с иностранными лицами, указанными в пункте 1 статьи 161 кодекса (за исключением электронных услуг иностранных компаний)	Стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения НДС	Наиболее ранняя из дат:  день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав; день оплаты (частичной оплаты)	П. 5 ст. 161 НК РФ П. 1 ст. 167 НК РФ П. 15 ст. 167 НК РФ
Реализация в России электронных услуг, оказываемых иностранными компаниями, на основе посреднических договоров с участием в расчетах с иностранными организациями, указанными в пункте 1 статьи 161 кодекса	Стоимость электронных услуг без включения НДС	Последний день квартала, в котором поступила оплата (частичная оплата) электронных услуг	П. 5 ст. 161 НК РФ П. 4 ст. 174.2 НК РФ П. 10 ст. 174.2 НК РФ Письмо Минфина от 15.12.2020 № 03-07-08/109813
Оказание услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава, а также контейнеров	Стоимость услуг без включения НДС	Наиболее ранняя из дат:  день реализации услуг; день оплаты (частичной оплаты)	П. 5.1 ст. 161 НК РФ П. 1 ст. 167 НК РФ П. 15 ст. 167 НК РФ
Предоставление в России имущества в аренду органами государственной власти и местного самоуправления	Сумма арендной платы с учетом НДС	Дата перечисления арендной платы (полностью или частично)	Абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ Письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36500
Передача в России в аренду (лизинг) гражданских воздушных судов, указанных в пункте 6.1 статьи 161 кодекса	Стоимость аренды (лизинга) без включения НДС	Дата оказания услуг аренды (лизинга)	П. 6.1 ст. 161 НК РФ Подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ П. 9.1 ст. 167 НК РФ
Реализация в России водных и гражданских воздушных судов, указанных в пункте 6 статьи 161 кодекса	Стоимость, по которой судно было реализовано, либо стоимость реализованных работ, услуг по строительству судна без включения НДС	Дата передачи судна	П. 6 ст. 161 НК РФ Подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ П. 9.1 ст. 167 НК РФ
Исключение данных из соответствующего реестра о гражданском воздушном судне, указанном в пункте 6.2 статьи 161 кодекса	Стоимость судна, по которой оно было реализовано, или стоимость работ, услуг по строительству этого судна без включения НДС	Дата передачи судна	П. 6.2 ст. 161 НК РФ Подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ П. 9.1 ст. 167 НК РФ
Реализация товаров, работ, услуг в России иностранными лицами, указанными в пункте 1 статьи 161 кодекса, в счет выкупа выпущенных ими цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права	Сумма оплаты, перечисленная иностранному лицу в связи с выпуском соответствующих прав, с учетом НДС	Дата перечисления оплаты (полностью или частично)	П. 5.2 ст. 161 НК РФ
Предоставление на территории России ограниченного права пользования земельным участком, находящимся в госсобственности (сервитут):  органами государственной власти; местного самоуправления; публичной власти федеральной территории «Сириус»	Сумма оплаты, перечисленной за установленный сервитут с учетом НДС Налоговая база определяется отдельно по каждому земельному участку, по которому установлен сервитут	Дата перечисления оплаты за сервитут (полностью или частично)	Абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ

 

Особенности определения налоговой базы по НДС

Особенности исчисления налоговой базы по НДС установлены для случаев, приведенных в статье 154 кодекса, например, при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС. Так, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом налога) и его покупной стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок, если продается основное средство) (п. 3 ст. 154 НК).

Поэтому в некоторых случаях налоговую базу по НДС определяйте в особом порядке (ст. 154 НК). Это касается следующих ситуаций:
• реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям;
• реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
• реализации имущества, которое ранее учитывалось с учетом НДС;
• реализации имущественных прав;
• реализации посреднических услуг;
• реализации металлолома, вторичного алюминия и сырых шкур животных;
• по срочным сделкам;
• реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленной у граждан;
• реализации автомобилей, приобретенных ранее у граждан для перепродажи;
• производства товаров из давальческого сырья;
• реализации других товаров (работ, услуг), перечисленных в статье 154 кодекса.

Налоговую базу по НДС необходимо определять по итогам каждого налогового периода – квартала (ст. 163 НК РФ). В нее включаются операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, у которых момент определения налоговой базы попадает на соответствующий квартал (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Налоговая база в декларации по НДС

Налоговую базу и суммы налога, начисленного по соответствующим ставкам в декларации по НДС, указывают по строкам 010–042 раздела 3.

Не включают в эти строки:
• операции, которые освобождены от НДС;
• операции, по которым вы применяете ставку НДС 0 процентов, даже если право на нулевую ставку не подтверждено;
• авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Из общей налоговой базы, указанной в строках 010–042, выделите справочно, в том числе налоговую базу и суммы налога:
• по экспортным операциям, по которым вы отказались он нулевой ставки НДС (укажите ее в строке 043);
• операциям розничной продажи товаров в системе tax free (укажите ее в строке 044).

Занижение налоговой базы по НДС

Занижение налоговой базы по НДС является причиной, из-за которой декларация по НДС привлечет внимание налоговиков. На практике занижение налоговой базы, может быть, по следующим причинам:
• компания является налоговым агентом, но не исполняет обязанности по исчислению и уплате налога.
• в налоговую базу не включается полная или частичная предоплата в счет предстоящих поставок.
• в базе не отражается имущество, переданное безвозмездно.
• из налогообложения выпадают расходы на строительно-монтажные работы, произведенные для собственных нужд.
• реализация продукции не полностью отражается в учете (налоговая база не корректируется по рыночной цене).

Если в ранее сданной отчетности вы нашли ошибки или искажения, из-за которых занизили налоговую базу и недоплатили налог, обязательно сдайте уточненную налоговую декларацию. Подавать уточненку нужно, если период, в котором была неточность, известен. Если не ясно, когда именно возникла ошибка, уточненка не требуется. В этом случае пересчитайте налоговую базу и сумму налога в том периоде, в котором обнаружили ошибку (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

На практике налоговые инспекторы также требуют подавать уточненки, если искажение налоговой базы связано не с ошибками, а с изменениями показателей доходов или расходов. Например, когда стороны сделки задним числом уменьшили цену реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. В этом случае у покупателя уменьшаются расходы. Это изменение может быть причиной занижения налоговой базы за предыдущий отчетный или налоговый период. Исправляйте такие искажения так же, как и ошибки, — подачей уточненки по правилам статьи 54 кодекса (письма Минфина от 29.04.2019 № 03-03-06/1/31501, от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7833).

Если ошибку в начислениях инспекция выявила в ходе налоговой проверки, подавать уточненную декларацию не надо. Такая обязанность возникает, только если бухгалтер нашел ошибку самостоятельно. Это следует из пункта 1 статьи 81 кодекса и подтверждается письмом ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576.

Суммы выявленной недоимки (переплаты) налоговики фиксируют в материалах налоговой проверки (ст. 100, 101 НК РФ). По итогам проверки на основании этих материалов налоговая инспекция самостоятельно отразит эти суммы на едином налоговом счете (ст. 11.3 НК РФ). Если организация подаст уточненную декларацию, то это приведет к дублированию одних и тех же показателей в учетных данных ИФНС.