Содержание
- Внереализационные расходы: НК РФ
- Состав внереализационных расходов
- Учет внереализационных расходов
- Внереализационные расходы в декларации по налогу на прибыль
- Списание внереализационных расходов
- Внереализационные расходы: проводки
Внереализационные расходы: НК РФ
Внереализационными называют те затраты, которые непосредственно не связаны с производственным процессом, но при этом направлены на получение дохода.
Виды и порядок отражения таких издержек представлены в ст. 265 НК РФ. Перечень является открытым. Внереализационные траты списывают при определении налоговой базы по правилам налогового законодательства. Главные условия в том, что эти расходы должны быть экономически оправданы и подтверждены первичной документацией.
Состав внереализационных расходов
В качестве внереализационных затрат признают:
• выплаченные проценты по кредитам и займам;
• расходы на содержание сданных в аренду объектов;
• отрицательные разницы от купли-продажи валюты, при переоценке имущества и обязательств, если их стоимости выражена в иностранной валюте;
• расходы на содержание зданий и оборудования, переданных на консервацию;
• ликвидационные траты по основным средствам;
• премии и скидки по договорам оказания услуг;
• штрафы, пени и прочие санкции за нарушение условий договора с контрагентами;
• банковская гарантия и другие.
Также ко внереализационным расходам относят некоторые виды убытков. К примеру, это:
• убытки прошлых лет, которые выявлены в отчетном периоде;
• суммы безнадежных долгов, покрытых и не покрытых резервами;
• потери от внутрипроизводственных процессов;
• недостачи материальных ценностей;
• убытки от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;
• отрицательный финансовый результат от операций по уступке права требования и другие аналогичные виды (п. 2 ст. 265 НК РФ).
Учет внереализационных расходов
Момент принятия в учете расходов зависит от способа их признания. Если компания использует метод начисления, затраты признают в момент их возникновения. Его определяют по данным первичных документов: накладных, актов, кассовых чеков и пр.
При кассовом методе расходы принимают в период оплаты (п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).
В таблице приведены даты признания расходов при методе начисления и кассовом методе:
|
Вид расхода |
Дата принятия при методе начисления |
Дата принятия при кассовом методе |
| Проценты по договорам займа и долговым ценным бумагам | Последний день каждого месяца налогового периода.
Если договор займа заканчивается в течение месяца – дата прекращения действия соглашения |
День погашения задолженности |
| Затраты на приобретение лизингового имущества | Момент начисления лизинговых платежей по договору в сумме, пропорционально величине оплаты | |
| Отрицательная курсовая разница от переоценки валютной задолженности | Наиболее ранняя из дат:
· дата сделки в иностранной валюте; · последнее число календарного месяца |
По общему правилу не возникают.
В случае переоценке валюты на счетах и в кассе – аналогично методу начисления |
| Затраты на приобретение ценных бумаг, долей, паев | День продажи или иного выбытия | Учитывают по мере реализации ценных бумаг и с учетом оплаты понесенных расходов (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ) |
| Судебные издержки | Учитывают по мере несения;
В случае проигрыша – дата вступления в силу решения суда |
Дата погашения долга |
| Госпошлина | Момент начисления | День перечисления пошлины |
| Штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договора | Дата признания долга организацией или вступления в силу решения суда | Дата оплаты долгов |
| Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам | Последнее число отчетного месяца | При кассовом методе резерв не создают (п. 3 ст. 273 НК РФ) |
Внереализационные расходы в декларации по налогу на прибыль
Внереализационные расходы отдельным блоком включают в Приложение 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала налогового периода. Их общая сумма отражается по строке 200.
В строку 201 вписывают проценты по кредитам и займам, а в строку 202 – расходы по созданию резерва на социальную защиту инвалидов.
В поле 204 указывают затраты на ликвидацию основных средств, объектов незавершенного строительства, охрану недр.
Графа 205 предназначена для отражения штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств перед контрагентами.
В строку 206 профессиональные участники рынка ценных бумаг вписывают сумму убытка по операциям с инструментами, которые не обращаются на организованном рынке.
Величина строки 200 будет равна сумме строк 201-206, если компания несла только перечисленные в этих строках внереализационные расходы. При наличии иных затрат показатель 200 поля будет больше.
Убытки, приравненные к внереализационным расходам, фиксируют в строках 300-302. Как правило, это выявленные в текущем периоде убытки прошлых лет, а также суммы безнадежных долгов.
Для расчета налога на прибыль за период показатели строк 200 и 300 второго приложения переносят в поле 040 Листа 2 декларации.
Списание внереализационных расходов
Отдельной категорией внереализационных издержек являются некоторые виды убытков. Они имеют определенную специфику списания.
Обнаруженные в текущем налоговом периоде убытки прошлых лет признают в составе внереализационных трат, если их нельзя отнести к конкретному периоду. Среди них, например, потери от возврата бракованной продукции после ее реализации. Перенос на будущее таких затрат не предусмотрен.
Безнадежные долги возникают в случае истечения срока исковой давности, ликвидации должника или наступлении форс-мажорных обстоятельств. Включение таких издержек в состав внереализационных расходов зависит от того, связаны ли они с производством и реализацией и создан ли в их отношении резерв. Так, если безнадежный долг возник по основной деятельности, то списание происходит за счет резерва, а непокрытая сумма включается в состав внереализационных расходов. Когда долг не связан с продажей, он включается в расходы в периоде возникновения.
Порядок списание потерь от хищения зависит от того, найдено ли виновное лицо или нет. В первом случае компания учитывает такие расходы, когда факт отсутствия виновных лиц подтвержден документально при методе начисления или произведена полная оплата утерянного имущества при кассовом способе. В данном случае документальным подтверждением могут служить постановление о приостановлении дознания или закрытии уголовного дела, оправдательный приговор суда.
Когда виновное лицо найдено, стоимость похищенных ценностей включают в состав внереализационных расходов на дату признания вины должником или вступления в силу судебного решения. Аналогичный порядок действует и при хищении со счета денежных средств.
Потерями от стихийных бедствий признают ущерб, нанесенный пожарами, наводнениями, авариями и прочими чрезвычайными ситуациями. В данном случае в состав таких внереализационных расходов включают стоимость уничтоженного или испорченного имущества организации в периоде получения подтверждающих документов. Подтвердить потери помогут акты о пожаре с установленной причиной возгорания, протокол осмотра места происшествия, справка пожарной службы, акты инвентаризации с указанной суммой ущерба, справка из органов внутренних дел об отсутствии виновных лиц.
Таким же способом списывают расходы на ликвидацию и предотвращение чрезвычайных ситуаций. К примеру, издержки на тушение пожара.
Важно помнить, что чрезвычайные расходы не связаны с действиями организации или ее контрагентов. Так, нарушением правил хранения и перевозки товара не относится к обстоятельствам непреодолимой силы и не влечет признание расходов в составе внереализационных.
Порядок отражения связанных с простоем расходов зависит от того, есть ли виновные лица или нет. Если причиной остановки работы являются действия сотрудника предприятия или виновного лица, то потери от него – материальный ущерб.
Работника признают виновным в случае невыполнения должностных обязанностей без уважительных причин. К примеру, когда при несоблюдении техники безопасности сломалось оборудование.
Если причиной простоя являются действия контрагента, то организация может направить ему претензию с требованием возмещения ущерба. Это возможно, например, при выходе производственного станка из строя в связи с отключением электричества по вине энергоснабжающей организации.
Сумму компенсации списывают на дату признания ее должником или вступления в силу судебного акта.
Однако нередки случаи, когда виновники простоя не установлены. Тогда прямые затраты нужно учесть в составе внереализационных.
К ним обычно относят сырье и материалы, расходы на зарплату производственного персонала со страховыми взносами, амортизационные отчисления и аренду производственного оборудования. Такие издержки списывают на дату начисления.
Что касается косвенных расходов, то учитывают их в том же порядке, что и при текущей деятельности, поскольку они возникают вне зависимости от производственного процесса. Так, зарплата административных сотрудников и страховые взносы входят в состав косвенных расходов текущего периода.
Внереализационные расходы: проводки
В бухгалтерском учете такие затраты учитывают по счету 91-2 «Прочие расходы». К учету они принимаются в том периоде, в котором возникли независимо от момента выплаты денежных средств. Исключение – компании, которые вправе применять упрощенные способы ведения учета.
Записи производят по дебету счета 91-2 в течение месяца. Здесь отражают суммы штрафов и пеней, списанной дебиторской задолженности и прочих операций.
Рассмотрим примеры бухучета таких расходов:
Дебет 91-2 Кредит 66,67
— начислены проценты по кредитам и займам;
Дебет 91-2 Кредит 52
— отражена отрицательная разница от переоценки денежных средств на валютном счете;
Дебет 91-2 Кредит 25, 73, 76
— списаны расходы при простое при наличии виновных лиц;
Дебет 91-2 Кредит 02, 60,70, 76…
— отражены затраты при простое в связи с форс-мажорными обстоятельствами;
Дебет 91-2 Кредит 63
— начислен резерв по сомнительным долгам;
Дебет 91-2 Кредит 76
— признан долг перед контрагентом за нарушение условий договора
В конце периода дебетовое сальдо сопоставляется с остатком прочих доходов и расходов по счету 91-9, а затем — списывается на счет 99. В учете отражают следующие проводки:
Дебет 91-9 Кредит 91-2
— закрытие синтетического счета 91-2;
Дебет 91-9 Кредит 99
— получена прибыль по прочим операциям;
Дебет 99 Кредит 99
— получен убыток по прочим операциям.