Как сдать уточненку

Уточненную налоговую декларацию заполняют и сдают по той же форме (электронному формату), по которой нужно было составить первичную (п. 5 ст. 81 НК РФ). В нее необходимо (п. 1 ст. 81 НК РФ):

• включить все разделы, которые были в первичной отчетности;
• перенести из первичной отчетности все правильные данные;
• внести исправленные данные.

На титульном листе декларации необходимо проставить номер корректировки. Направить документ в инспекцию можно теми же способами, что и первичную отчетность, — в электронном виде или на бумаге (п. п. 3, 4 ст. 80 НК РФ).

Срок представления уточненной декларации зависит от того, кто обнаружил ошибки в первоначальной декларации: сама компания или налоговый орган.

Если налоговый орган нашел недочеты в представленной декларации и направил требование об их устранении, то уточненку нужно подать в течение пяти рабочих дней. Полагаем, что этот срок начинает течь со дня, следующего за днем получения компанией требования инспекции (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).

Например, налоговый орган выявил несоответствие в декларации по НДС за III квартал 2023 года и направил компании требование представить пояснения или внести исправления в отчетность. Требование было получено организацией 13 ноября 2023 года. Она выявила ошибки при исчислении НДС и подала уточненную декларацию на 5-й рабочий день — 20 ноября 2023 года.

Если по требованию налоговиков компания не подала уточненку и при этом не сдала никаких пояснений, то инспекция ее оштрафует. Размер штрафа составляет (п. п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ):

• 5 тыс. рублей, если фирма первый раз за год не подала такие пояснения (уточненку) или подала их не вовремя;
• 20 тыс. рублей, если компания совершила нарушение повторно в течение календарного года.

Если вместо уточненной декларации налогоплательщик подаст пояснение, то его не привлекут к ответственности. Однако если такие пояснения инспекцию не убедят и она по итогам проверки выявит недоимку, то доначислит налог и пени, а также в общем случае оштрафует за неуплату налога.

Если ошибки в первичной декларации компания выявила самостоятельно, то каких-либо сроков, чтобы подать уточненку, для такой ситуации не установлено. Она определяете их сама. При этом важно, привела ошибка к занижению налога или нет.

Если в результате ошибки налог занижен, уточненную декларацию нужно подать как можно быстрее. Если срок подачи декларации и уплаты налога истек, но уточненка будет сдана до того, как инспекция обнаружит ошибку или назначит выездную проверку, то компания может избежать штрафа за неуплату налога. Это возможно, если на момент подачи декларации у нее сформировалось положительное сальдо ЕНС, покрывающее недостающую сумму налога и пеней (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Если положительное сальдо единого налогового счета оказалось меньше, чем сумма недоплаченного налога, то от штрафа освободят частично. Его начислят только на ту сумму недоимки, которую не покрывает положительное сальдо (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Если ошибка привела к завышению налога и образовалось положительное сальдо ЕНС, фирма может обратиться в инспекцию за возвратом или зачетом данной суммы (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ). До подачи заявления о возврате (зачете) нужно сдать уточненную декларацию, в которой будет исправлена ошибка. Подать уточненку можно в любое время. Однако возврат (зачет) переплаты возможен, только если прошло не более трех лет со дня окончания срока уплаты налога до дня подачи уточненной декларации (пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

Уточненную декларацию нужно сдать в свою инспекцию по месту учета (п. 5 ст. 81 НК РФ). То есть в ту инспекцию, в которой на момент представления уточненки компания зарегистрирована.

Например, если после подачи первичной декларации фирма сменила инспекцию, то уточненную декларацию нужно подавать в новый налоговый орган, так как в старом она на учете уже не стоит.

Налогоплательщик не обязан сдавать одновременно с уточненной декларацией пояснения, поскольку в НК РФ такого требования нет.

Однако при проведении камеральной проверки инспектор все равно может попросить такие пояснения представить. Особенно если в уточненной декларации компания уменьшает налог (п. 3 ст. 88 НК РФ). Поэтому можно по своей инициативе подать пояснения одновременно с уточненкой.

По общему правилу их подают в виде сопроводительного письма. Исключение — пояснения к декларации по НДС. Чаще всего их представляют в электронном виде по утвержденному Формату.

Сопроводительное письмо в налоговую инспекцию составляется в свободной форме, поскольку официальной нет. Помимо реквизитов инспекции и сведений о себе в нем нужно указать:

• налог и период, за который подается уточненная декларация;
• причину изменений;
• что было исправлено в декларации;
• сумму налога к доплате (к уменьшению);
• при подаче уточненки с увеличением налога к уплате – реквизиты платежных поручений на перечисление денежных средств для покрытия недоимки и пеней за все время просрочки. Их копии нужно приложить к письму. Напомним, что компания избежит штрафа, если срок сдачи декларации и уплаты налога прошел, а инспекция еще не нашла ошибку и не назначила выездную проверку. Кроме того, на момент подачи уточненной декларации у организации должно быть положительное сальдо ЕНС, покрывающее недостающую сумму налога и пеней (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

К сопроводительному письму также можно приложить документы, которые подтвердят изменения в декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ).

По ссылке можно скачать Образец пояснения к уточненной декларации.