Счет 10 в бухгалтерском учете: субсчета и проводки

Счет 10 «Материалы» представлен во втором разделе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. Его используют в работе, чтобы систематизировать информацию о наличии и движении материалов, сырья, ГСМ, запчастей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

В учете материалы отражаются по фактической стоимости их приобретения, изготовления или же по учетным ценам.

Если организация производит сельскохозяйственную продукцию, то она учитывается на счете 10 по плановой себестоимости в течение отчетного года. После же составления годовой калькуляции плановая стоимость материалов пересчитывается до фактической.

Если материалы отражаются по учетным ценам, то разница между стоимостью в такой оценке и фактической себестоимостью фиксируется на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Для ведения аналитического учета материалов Планом счетов предусмотрено 11 субсчетов.

Субсчет 10.1 «Сырье и материалы» существует доля учета остатков и движений основных материалов, которые непосредственно входят в состав продукции, образуют ее основу или являются составляющими для ее производства. Также на данном счете отражают вспомогательные материалы, используемые в основном производстве, для хозяйственных нужд или технических целей и сельхозпродукцию, заготовленную с целью переработки.

Субсчет 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» используется для отражения информации о полуфабрикатах и готовых изделий, которые приобретают для комплектования выпускаемой продукции, но при этом требуют затрат по их обработке и сборке. К примеру, у подрядных организаций к таким активам относят строительные конструкции и детали. Предприятия, занятые НИОКР, в качестве таких комплектующих могут учитывать специальное оборудование, приспособления и приборы, приобретаемые для проведения работ.

Наличие и движение нефтепродуктов и ГСМ учитывается на счете 10.3 «Топливо». Как правило, это ТМЦ, которые используют для заправки и ремонта транспортных средств, выработки энергии и отопления, а также технологических нужд производственного процесса. Также субсчет можно применять для отражения отходов производства и вторичных ТМЦ, используемых в качестве твердого топлива.

На субсчете 10.4 «Тара и тарные материалы» фиксируются все виды тарных материалов, а также деталей для изготовления и ремонта тары. Например, к ним относятся детали для сборки ящика, обручное железо, бочковая клепка. При этом счет 10-4 не используется для отражения тары, применяемой в качестве хозяйственного инвентаря.

Торговые организации для учета тары под товарами и порожней тары применяют счет 41 «Товары», а не счет учета 10.
Для учета запчастей, используемых для ремонтов, замены изношенных частей транспортных средств и оборудования предусмотрен субсчет 10.5 «Запасные части». Здесь также отражается наличие и движение автомобильных шин в запасе и обороте, двигатели, оборудование, узлы, агрегаты, создаваемые во вспомогательных подразделениях организации.
Если же автомобильные шины находятся на колесах или в запасе транспортного средства, то их необходимо включать в первоначальную стоимость автомобиля.

Субсчет 10.6 «Прочие материалы» предназначен для учета отходов производства, не подлежащего исправлению брака, ТМЦ от разбора основных средств, которые не могут быть использованы в производстве. К ним относятся обрезки, стружка, обрубки, металлолом, изношенные шины, утильная резина и другие.

Субсчет 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Планом счетов предусмотрен для отражения информации о движении таких активов. При этом их стоимость в дальнейшем включается в состав затрат на производство полученной из них продукции. В связи с этим, расходы по их переработке отражаются по дебету затратных счетов.

Субсчет 10.8 «Строительные материалы» применяют организации-застройщики. На таком счете учитываются ТМЦ, непосредственно используемые для стройки, монтажных работ, изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций, частей зданий и сооружений. Также это материалы, необходимые для других нужд в строительстве. Например, взрывчатые вещества.

Субсчет 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» предназначен для учета инструментов, инвентаря и иных средств труда. В том числе, дрель, домкрат и другие.

На субсчете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» отражаются данные об остатках, поступление и движение специальных приспособлений, оборудования и спецодежды, находящейся на складах. К примеру, спецодежда до выдачи сотруднику в эксплуатацию.

Субсчет же 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» напротив используется для учета таких активов, когда они уже используются в процессе производства и для управленческих нужд. Это спецодежда и спецостнастка, выданная работникам.

По кредиту счета отражается погашение стоимости специнвентаря в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости таких объектов при досрочном выбытии – в корреспонденции с дебетом счета прочих доходов и расходов.

В бухгалтерском учете производятся записи по поступлению материалов в организацию и их выбытию по разным причинам.

Порядок оприходования материалов зависит от способа их приобретения. Если материалы приобретают за плату, ТМЦ учитываются по фактической себестоимости. В нее включаются стоимость по договору, затраты на их заготовку и доставку до места использования, расходы по доработке, сортировке и расфасовке, вознаграждение агенту и другие. СМП вправе учитывать материалы по договорной стоимости.

Материалы, приобретенные за плату, отражаются по фактической себестоимости, которая формируется исходя их справедливой стоимости. Доходы в виде стоимости безвозмездно полученного имущества в учете признают по мере их возникновения. Они зачисляются на счет прибылей и убытков.

Справедливая стоимость также применяется для оценки запасов, которые получены в качестве вклада в уставный капитал. Формально организация должна определить ее как стоимость переданных активов.

Однако справедливую оценку можно и рассчитать с учетом мнения независимого эксперта. В таком случае стоимость имущества не может быть выше экспертной оценки.

Если организация изготавливает материалы собственными силами, то в их себестоимость входят фактические производственные затраты. По сути такая стоимость включает те же элементы, что и готовая продукция, а именно: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие расходы.

Когда ТМЦ получены в результате ликвидации основного средства, то они приходуются по наименьшей из величин: стоимости аналогичных запасов или стоимости демонтируемого активы и расходов на извлечение материалов (п. 16 ФСБУ 5/2019).

Поступление материалов в организацию отражается бухгалтерской записью по дебету счета 10 и кредиту расчетных счетов

Проводки приобретения материалов представлены в таблице:

Способ поступления	Дебет	Кредит
По договору купли-продажи	10	60 (76)
Безвозмездно	10	98-2
В качестве вклада в уставный капитал	10	75.1
Самостоятельное изготовление	10	20 (23, 21)
От ликвидации основного средства	10	91.1

В процессе производственного цикла материалы могут перемещаться между подразделениями организации. К примеру, рулон ткани с основного склада передан в швейный цех. Такое перемещение отражается в аналитическом учете. При этом отражается проводка:

Дебет 10.1 «Швейный цех» Кредит 10.1 «Основной склад».

При отпуске в производство активы не списываются, а по сути, изменяют свой вид. До момента признания выручки от реализации готовой продукции, ТМЦ числятся в составе запасов. В зависимости от целей и условий производства вместо материалов организация может учитывать готовую продукцию или незавершенное производство (п.41-43 ФСБУ 5/2019).
Запись о передаче ТМЦ в производство делается по дебету затратных счетов и кредиту счета 10. Для этого составляется проводка:

Дебет 20 (23, 25, 26, 43…) Кредит 10.

Если в момент отпуска материалов известно, для производства какой продукции, товаров, работ и услуг они предназначены или использованы, списать запасы нужно именно на эти активы. Когда же материалы используются для изготовления нескольких видов продукции, их необходимо распределить в порядке, который предусмотрен в учетной политике.

В процессе эксплуатации или производства запасы могут быть израсходованы не полностью. Тогда их нужно вернуть на склад. Например, половина переданной в швейный цех ткани использована для пошива одежды, а вторая половина возвращена на склад.

В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 10.1 «Основной склад» Кредит 10. 1«Швейный цех».

Однако возможно ситуация, что возвращают материалы, которые уже списали на затраты производства. К примеру, если отменили заказ или приостановили работы. В учете отражается проводка:

Дебет 10 Кредит 20 (23,25,29…).

При возврате материалов в учете отражается перевод их стоимости с одного счета учета запасов на другой. Финансовый результат при этом не образуется.

Кроме того, материалы также могут выбывать на сторону. Например, в результате реализации. Доходы и расходы, связанные с продажей активов, относятся на счет учета продаж (п. 43 ФСБУ 5/2019).

Иными словами, в бухучете отражают именно выручку от продаж и расходы по обычным видам деятельности, а не прочие доходы и расходы, как это было ранее. Такое выбытие материалов фиксируется проводкой:

Дебет 90.2 Кредит 10.

Если же договор купли-продажи предусматривает, что право собственности на имущество переходит после отгрузки, то списание материалов учитывается с использованием счета 45 «Товары отгруженные» и делается запись;

Дебет 45 Кредит 10.

В иных случаях выбытия ТМЦ оформляется запись по дебету расчетных счетов или счета 91.2 и по кредиту счета 10. Так, если материалы передают в качестве вклада в уставный капитал другой организации, то выбытие запасов фиксируется проводкой:

Дебет 76 Кредит 10.

При безвозмездной передаче в бухучете доходов не возникает. Стоимость выбывающего имущества учитывается в составе прочих расходов. В учете делается проводка:

Дебет 91.2 Кредит 10.

Счет 10 «Материалы» является активным. Поэтому он может иметь только дебетовое сальдо. Стоимость материалов, находящихся в конце отчетного периода на складах, отражается по дебету счета 10. Это запасы, которые не переданы в производство или возвращены из него.

Остаток на счете формируется как по предприятию в целом, так и отдельно по подразделениям, где хранятся материалы.

Сальдо по счету «Материалы» отражается в бухгалтерской отчетности в разделе «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы». Данный показатель представлен в оценке по фактической себестоимости за вычетом резерва под обесценение.

Состав первичных документов зависит от способа поступления материалов. Документы могут быть получены от контрагентов или составлены самостоятельно. Унифицированная или разработанная форма утверждается в учетной политике руководителем организации.

Если материалы приобретают за плату, сначала оформляют договор поставки. На такую поставку продавец составляет пакет товаросопроводительных документов, к которым относятся товарная накладная, документы на тару, доверенности, сертификаты соответствия, товарная или товарно-транспортная накладная и другие.

Материалы, поступившие в организацию без документов, отражаются как неотфактурованная поставка.
При поступлении запасов на склад кладовщик составляет приходный ордер в одном экземпляре. Можно использовать форму М-4. На каждую поставку составляется отдельный документ.

Ордер можно заменить штампом со всеми необходимыми реквизитами, который проставляется, к примеру, на накладной поставщика.

Если в процессе приемки выявлены брак или недостача, можно выставить претензию. Она оформляется либо в произвольной форме, либо по форме № М-7.

Информацию о поступивших материалах нужно фиксировать в карточках складского учета, книгах или записями в автоматизированной системе. Формы утверждают в учетной политике. Можно, например, использовать карточку количественно-стоимостного учета по форме№ М-17 или разработать бланк самостоятельно.

По материалам, поступившим безвозмездно, оформляется такой же комплект документов, как и при приобретении у поставщика за плату.

Получение ТМЦ в качестве вклада в уставный капитал подтверждается актом приема-передачи. Законом не предусмотрена его унифицированная форма, поэтому документ составляется в произвольной форме с наличием обязательных реквизитов.

Если материалы изготовлены собственными силами или получены от ликвидации основного средства, то при передаче активов на склад оформляется требование-накладная. Для этого используется форма № М-12 или самостоятельно разработанный бланк.

Передачу материалов в производство и эксплуатацию можно зафиксировать с использованием унифицированных форм.

Лимитно-заборная карта по форме М-8 применяется, если материалы систематически используются при утвержденных нормах их расходования.

Если материалы передаются территориально удаленному подразделению, то формируется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Внутреннее перемещение ТМЦ между подразделениями оформляется требованием-накладной по форме № М-11.

Однако во всех этих случаях организация вправе единый акт на списание материалов, предусмотрев в нем обязательные реквизиты.

Когда материалы выбывают в связи с продажей, передаются в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно, организация составляет комплект товаросопроводительных документов. При этом товарная накладная по форме № ТОРГ-12 может быть заменена накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Это актуально для неторговых компаний.