Амортизация легкового автомобиля в 2023 году

Автотранспортные средства относят к различным амортизационным группам в зависимости от их класса, объема двигателя, назначения и ряда других параметров.

Выбор амортизационной группы влияет на определение в налоговом учете срока полезного использования вводимых в эксплуатацию автомобилей (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Для легковых автомобилей (код ОКОФ 310.29.10.2) предусмотрены следующие амортизационные группы:

• пятая, к которой относят автомобили легковые большого (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего классов;

• четвертая, к которой относят автомобили малого класса для инвалидов;

• третья, которая включает все остальные легковые автомобили.

В налоговом учете срок полезного использования (СПИ) легковушки необходимо определить по Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. В бухучете обычно применяют тот же СПИ, хотя Классификация для этих целей необязательна (ст. 258 НК РФ, п. 9 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования легкового авто в зависимости от его характеристик может составлять свыше 3 и до 10 лет включительно.

Вид автомобиля	ОКОФ ОК 013-2014	Амортизационная группа	Срок полезного использования
Автомобили легковые большого (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего классов	310.29.10.24	Пятая	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
Автомобили малого класса для инвалидов	310.29.10.24	Четвертая	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
Прочие легковые автомобили	310.29.10.21 310.29.10.22	Третья	Свыше 3 лет до 5 лет включительно

Норма амортизации для легкового транспорта в налоговом учете зависит от выбранного способа амортизации, который прописан в учетной политике фирмы. Применяют два варианта нормы амортизации.

При линейном методе ее определяют по формуле:

(1 / Срок полезного использования авто в месяцах) * 100%.

Для нелинейного метода установлена конкретная норма для каждой амортизационной группы (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Для легковушек применимы следующие нормы:

Амортизационная группа	Норма амортизации
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7

В бухгалтерском учете используют следующие методы начисления амортизации (п. п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

• линейный;

• уменьшаемого остатка;

• пропорционально количеству продукции (объему работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.

Первый или второй способ применяют к легковушкам, для которых срок полезного использования определен периодом, третий — когда СПИ установлен в натуральных единицах.

По группе однородных объектов амортизация должна начисляться одним способом (п. 34 ФСБУ 6/2020). То есть, что если в компании есть два легковых автомобиля, то амортизироваться они должны одним способом: нельзя, например, начислять амортизацию по одному автомобилю линейным способом, а по второму – способом уменьшаемого остатка.

Амортизацию начисляют с даты признания легковушки в составе основных средств или с первого числа месяца, следующего за месяцем признания. При этом допуск машины к участию в дорожном движении и выпуск его на линию возможны только после государственной регистрации. На ее осуществление дается 10 дней со дня приобретения транспортного средства. Поэтому компания должна сама определить, с какого момента автомобиль становится пригодным к использованию в соответствии с намерениями руководства и с какого момента она начнет его эксплуатировать. Это решение будет определяющим для установления даты принятия автомобиля к учету в составе основных средств и даты начала начисления амортизации по нему.

Линейный способ

При линейном способе подлежащая амортизации стоимость легковушки погашается равномерно в течение всего СПИ.

Ежемесячную сумму амортизации считают по формуле (п. 35 ФСБУ 6/2020):

Сумма амортизации за месяц = Балансовая стоимость ОС на начало месяца –

Ликвидационная стоимость ОС / Оставшийся СПИ на начало месяца.

Способ уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка позволяет списать большую часть стоимости легковушки в начале его эксплуатации, поскольку предполагает систематическое уменьшение суммы амортизации за одинаковые периоды по мере истечения СПИ (п. 35 ФСБУ 6/2020).

Формулу расчета суммы амортизации компания определяет самостоятельно так, чтобы:

• сумма амортизации уменьшалась от периода к периоду (п. 35 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29);

• на конец срока амортизации балансовая и ликвидационная стоимости объекта ОС были равны (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Применение ускоренной амортизации в бухучете ФСБУ 6/2020 прямо не предусмотрено. Однако при определении формулы для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка можно применять коэффициент ускорения.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Начисление амортизации данным способом осуществляют исходя из натурального показателя объема продукции (объемов перевезенных грузов, пробега) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь его СПИ.

Сумма амортизации за месяц = (Балансовая стоимость объекта ОС на начало месяца – Ликвидационная стоимость объекта) х Фактическое количество единиц товаров, работ, услуг за месяц / Оставшееся ожидаемое количество единиц товаров, работ, услуг на начало месяца.

Применительно к эксплуатирующимся организацией автотранспортным средствам в качестве натурального показателя может быть установлен пробег данного транспортного средства. Это позволяет приблизить начисляемый износ к реальному износу легковушки, определяемому фактическим пробегом, и быстрее начислять сумму, необходимую для покупки нового транспортного средства.

По легковому авто в налоговом учете начисляют амортизацию, если его приобрели за счет средств от приносящей доход деятельности и используют в такой деятельности (Письма Минфина России от 17.04.2014 № 03-03-06/4/17800, от 25.05.2011 № 03-03-06/4/52). Ее не начисляют по транспортным средствам, в отношении которых применен инвестиционный налоговый вычет (пп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Начислять амортизацию нужно тем методом, который установлен в учетной политике: линейным или нелинейным. Начинать нужно с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода машины в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Линейный метод

При расчете амортизации линейным способом ее сумма начисляется ежемесячно, отдельно по каждому автомобилю (п. 2 ст. 259 НК РФ). Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

Ежемесячная сумма амортизации = Первоначальная (восстановительная) стоимость автомобиля * Норму амортизации.

Нелинейный метод

Амортизацию нелинейным способом начисляют по каждой амортизационной группе в целом, а не по отдельной легковушке, как при линейном методе. Для этого используют следующую формулу:

Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы на начало месяца * Норма амортизации / 100.

Рассчитывать амортизацию легковушки нужно выбранным способом. Для наглядности приведем несколько примеров.

Пример 1

Компания использует нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете. В апреле она приобрела легковой автомобиль за 1 658 000 рублей и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Машина относится к третьей амортизационной группе. Начислять амортизацию фирма начала с 1 мая. У компании больше нет объектов, относящихся к третьей амортизационной группе.

Норма амортизации для третьей амортизационной группы – 5,6 процента.

Списание стоимости в первые три месяца будет осуществляться следующим образом.

Месяц начисления амортизации	Сумма амортизации, рублей	Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число следующего месяца, рублей
Май	92 848 (1 658 000 * 5,6 / 100)	1 565 152 (1 658 000 — 92 848)
Июнь	87 648,51 (1 565 152 * 5,6 / 100)	1 477 503, 49 (1 565 152 — 87 648,51)
Июль	82 740, 20 (1 477 503, 49 * 5,6 / 100)	1 394 763, 29 (1 477 503, 49 — 82 740, 20)

В бухучете она амортизирует это авто способом уменьшаемого остатка, где:

• первоначальная стоимость составляет 1 658 000 рублей;

• СПИ — 40 месяцев;

• ликвидационная стоимость — 100 000 руб.;

• коэффициент ускорения — 3.

Бухгалтерскую отчетность фирма составляет ежемесячно. Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учете.

Расчет амортизации за первые три месяца будет следующим:

Месяц начисления амортизации	Амортизация за месяц, рублей	Накопленная амортизация, рублей	Балансовая стоимость минус ликвидационная стоимость, рублей
Май	116 850 (1 658 000 – 100 000 / 40 * 3)	116 850	1 441 150 (1 658 000 — 116 850 – 100 000)
Июнь	108 086, 25 (1 441 150/ 40 * 3)	224 936,25 (116 850 + 108 086,25)	1 333 063, 75 (1 658 000 — 224 936, 25 — 100 000)
Июль	99 979, 78 (1 333 063,75/ 40 * 3)	324 916, 03 (224 936,25 + 99 979, 78)	1 233 083, 97 (1 658 000 — 324 916, 03 — 100 000)

Пример 2

Фирма использует линейный способ, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Первоначальная стоимость купленного авто — 999 000 рублей, СПИ — 40 месяцев, амортизационной премии и ликвидационной стоимости нет. Транспортное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в мае 2023 г. Амортизацию начисляем с месяца, следующего за месяцем принятия к учету.

Норма амортизации в налоговом учете составит 2,5 процента (1/40*100%). Ежемесячная амортизация – 24 975 рублей (999 000 * 2,5%). Ее нужно начислять с июня 2023 г. по сентябрь 2026 г. включительно.

Ежемесячную амортизацию в бухгалтерском учете считаем иначе, но получаем ту же сумму:

в июне 2023 г. — 24 975 рублей (999 000 руб. / 40 мес.);
в июле 2023 г. — 24 975 рублей ((999 000 руб. — 24 975 руб.) / (40 мес. — 1 мес.));
в августе 2023 г. — 24 975 рублей ((999 000 руб. — 24 975 рублей x 2) / (40 мес. — 2 мес.));
…
в сентябре 2026 г. — 24 975 рублей ((999 000 руб. — 24 975 рублей x 39 мес.) / (40 мес. — 39 мес.)).

В бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете амортизацию легкового автомобиля в общем случае начисляет лизингополучатель, но не по предмету лизинга. Амортизации подлежит право пользования активом. Для начисления амортизации нужно определить его фактическую стоимость и установить элементы амортизации:

• срок полезного использования;

• ликвидационную стоимость;

• способ начисления амортизации.

Амортизацию рассчитывают в отчетном периоде способом, установленным в учетной политике для соответствующей группы объектов основных средств (п. 10 ФСБУ 25/2018, п. 34 ФСБУ 6/2020). Сумму амортизации нужно рассчитать таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость права пользования активом стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).

Амортизацию по праву пользования активом начисляют (п. п. 10, 17 ФСБУ 25/2018, пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020):

• с даты поступления предмета лизинга (автомобиля) в компанию, если он пригоден для эксплуатации в запланированных целях;

• с даты приведения автомобиля в состояние, пригодное для использования.

В налоговом учете

В налоговом учете амортизацию по лизинговому имуществу начисляет только лизингодатель. Это правило применяется к договорам лизинга, заключенным с 01.01.2022.

Если на 01.01.2022 договор лизинга продолжает действовать, то лизингодатель и лизингополучатель учитывают предмет лизинга по правилам, предусмотренным гл. 25 НК РФ до этой даты (ч. 1 ст. 2 Закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).

Амортизацию нужно начислять ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода машины в эксплуатацию, методом, установленным в учетной политике (п. п. 1, 2, 4 ст. 259 НК РФ).