Договор безвозмездного пользования: образец 2023 года

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает вещь во временное пользование другой стороне (ссудополучателю). Ссудополучатель, в свою очередь, обязан впоследствии вернуть эту вещь. Самый важный признак этого договора – то, что пользование вещью происходит безвозмездно (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

По сути отношений он очень похож на аренду, за исключением того, что последняя всегда предполагает плату за пользование вещью. Многие нормы аренды применяются к безвозмездному пользованию (ст. 606, пп. 2, 3 ст. 689 ГК РФ).

Сторона, передающая вещь, называется ссудодатель. Им может быть:

1) собственник вещи (п. 1 ст. 690 ГК РФ)

2) ГУП или МУП, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения. При этом если в безвозмездное пользование передается недвижимое имущество, требуется согласие собственника (ст. 294, п. 2 ст. 295 ГК РФ)

3) некоторые учреждения и казенные предприятия, владеющие имуществом на праве оперативного управления. Здесь также есть ограничения. Например, автономное учреждение не может без согласия собственника передать в безвозмездное пользование недвижимое имущество или особо ценное движимое имущество, если оно приобретено для учреждения собственником или на его средства (п. 1 ст. 296, п. 2 ст. 298 ГК РФ)

4) лицо, которое собственник наделил полномочиями в отношении вещи, в частности (п. 1 ст. 690 ГК РФ):

• арендатор с согласия арендодателя (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Не получится передать в безвозмездное пользование вещь, полученную по договору проката (п. 2 ст. 631 ГК РФ);

• доверительный управляющий, если это допускается договором доверительного управления (п. 2 ст. 1012 ГК РФ);

• комиссионер, если такое поручение дано комитентом (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Ссудополучатель – это сторона договора, которой ссудодатель обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование и которая, в свою очередь, обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Ссудополучателями по общему правилу могут быть любые лица, кроме тех, кому это запрещено законом.

Если в качестве ссудодателя выступает коммерческая организация, то ссудополучатель не может быть (п. 2 ст. 690 ГК РФ):

• ее учредителем или участником;

• членом органов управления или контроля;

• ее руководителем.

Например, если компания – участник полного товарищества, то она не может быть ссудополучателем по договору, где ссудодатель — это товарищество. Если физическое лицо является членом совета директоров акционерного общества или его генеральным директором, оно тоже не вправе заключать такой договор с этим обществом.

Для договора безвозмездного пользования существенными являются:

• предмет (данные, позволяющие определенно установить вещь, которая передается);

• условие, по которому согласно заявлению стороны необходимо достичь соглашения.

Если не согласовать эти условия, договор по общему правилу не считается заключенным (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

В качестве предмета договора ссуды могут выступать индивидуально-определенные непотребляемые вещи, как движимые, так и недвижимые. Должны быть прописаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче ссудополучателю (п. 2 ст. 689 и п. 3 ст. 607 ГК).

Предмет ссуды передается ссудополучателю во владение и пользование, но не в потребление. По указанной причине плоды и доходы от переданной вещи принадлежат ссудодателю как собственнику вещи, если другое правило не предусмотрено договором.

Помимо данных, которые позволяют идентифицировать вещь, рекомендуем включить в договор другую информацию о ней. В частности, описать техническое и санитарное состояние вещи. В дальнейшем это позволит понять, какие недостатки возникли до ее передачи ссудополучателю, а какие – после. Это важно, поскольку существенное ухудшение состояния вещи ссудополучателем является основанием для расторжения договора (п. 1 ст. 698 ГК РФ).

Кроме того, следует прописать, обременена ли вещь правами третьих лиц, например, залогом. Если ссудодатель не предупредит об имеющихся обременениях, ссудополучатель сможет потребовать расторжения договора и возмещения реального ущерба (ст. 694 ГК РФ).

Также рекомендуем указать стоимость вещи. Это поможет избежать спора о размере убытков, если она будет утрачена.

Условие о сроке не является существенным условием безвозмездного пользования. При его отсутствии договор считается заключенным на неопределенный срок (п. 2 ст. 689, п. 2 ст. 610 ГК РФ).

По общему правилу можно установить любой срок (п. 1 ст. 610, п. 2 ст. 689 ГК РФ).

От договора, который заключен на определенный срок, ссудодатель не может немотивированно отказаться. А вот ссудополучателю такое право предоставлено, однако его можно исключить или ограничить договором (п. 2 ст. 699 ГК РФ).

Большинство договоров безвозмездного пользования могут быть бессрочными. От такого договора любая сторона вправе отказаться в любое время без объяснения причин, известив контрагента за месяц, если иной срок не установлен договором (п. 1 ст. 699 ГК РФ).

Иногда закон предусматривает предельные сроки. Например, для некоторых договоров безвозмездного пользования земельными участками, которые находятся в государственной или муниципальной собственности (п. 2 ст. 39.10 ЗК РФ). Такой договор не может быть бессрочным. Если в нем не установить срок, договор будет заключен на предельный срок.

Договор безвозмездного пользования заключается так же, как любой другой договор. Обязательно согласовываются существенные условия, в частности, предмет договора безвозмездного пользования.

Например, при передаче земельного участка для согласования предмета нужно указать следующие данные:

• кадастровый номер участка;

• адрес;

• площадь;

• категорию земель;

• вид разрешенного использования.

При передаче автомобиля нужно прописать его марку и модель, идентификационный номер (VIN) и регистрационный знак (номер), указать данные ПТС.

Также рекомендуем согласовать следующее.

1. Условия использования переданной вещи. В интересах ссудополучателя предусмотреть в договоре все условия, на которых он будет использовать вещь. Это важно, поскольку при использовании вещи не в соответствии с договором или ее назначением риск случайной гибели этой вещи несет он, а не ссудодатель (ст. 696 ГК РФ).

Ссудодателю рекомендуем определить условия использования вещи так, чтобы она не причиняла вред третьим лицам. По общему правилу именно ссудодатель отвечает за причинение такого вреда (ст. 697 ГК РФ). Кроме того, рекомендуем прописать:

• нужно ли согласие ссудодателя на сдачу вещи в аренду или последующее безвозмездное пользование. По общему правилу оно нужно (п. 1 ст. 698 ГК РФ);

• кто несет обязанность по ремонту и содержанию вещи. По умолчанию ссудополучатель должен проводить текущий и капитальный ремонт и нести расходы на содержание вещи. В договоре можно закрепить обязанность ссудополучателя согласовывать ремонт со ссудодателем — виды работ, кандидатуру подрядчика и прочее. Также вы можете предусмотреть иной порядок ремонта или содержания вещи. Например, переложить капитальный ремонт на ссудодателя (ст. 695 ГК РФ);

• вправе ли ссудополучатель производить неотделимые улучшения вещи и возмещаются ли расходы на них. По общему правилу стоимость несогласованных неотделимых улучшений не возмещается (пп. 1, 3 ст. 623, п. 2 ст. 689 ГК РФ);

• как часто ссудодатель может проверять состояние и условия использования вещи;

• обязанность ссудополучателя сообщать о повреждениях вещи;

• берет ли ссудополучатель на себя страхование вещи, например, по ОСАГО. Такое условие можно включить, только если ссудополучатель не возражает. Принудить его страховать вещь нельзя (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.10.2018 № Ф04-4311/2018).

2. Порядок предоставления и возврата имущества. В этом разделе рекомендуем указать:

• время и место передачи и возврата вещи;

• лиц, которые будут передавать (возвращать), получать и проверять вещь. Можно указать их должности, Ф.И.О.;

• какие документы и принадлежности должны быть переданы вместе с вещью, а какие нет. Написать об этом целесообразно, так как по общему правилу вещь в ссуду нужно передать со всеми принадлежностями и относящимися к ней документами (п. 2 ст. 691 ГК РФ);

• какие документы будут оформлять стороны при передаче вещи. Обычно это акт приема-передачи, в котором указывают наименование вещи и ее состояние на момент передачи. Если договор реальный и вещь передается при его заключении, можно указать, что подписание договора подтверждает передачу вещи ссудополучателю.

3. Ответственность сторон. Можно предусмотреть обычные меры ответственности за нарушение обязательств по договору — неустойку, взыскание убытков (ст. 15, 330, 393 ГК РФ).

В ряде случаев ответственность ссудодателя ограничена, и он возмещает только реальный ущерб, а не убытки целиком. Например, если не передает вещь (ст. 692 ГК РФ).

4. Условия об изменении и расторжении договора. Можно прописать нужные основания и порядок изменения или расторжения договора в дополнение к тем, которые предусмотрены законом.

5. Момент заключения договора. В зависимости от формулировки договор будет реальным (для заключения нужна передача имущества) или консенсуальным (заключение в момент подписания).

Разница между ними в том, что по консенсуальному договору ссудополучатель сможет потребовать возместить ему ущерб, если ссудодатель не передаст вещь (ст. 692 ГК РФ). Если же договор реальный и ссудодатель не передает вещь, взыскать ущерб с него нельзя. Договор в этом случае не заключен, обязательство передать вещь не возникло, поэтому оно не может быть нарушено, а без нарушения нет ответственности (п. 1 ст. 15, п. 2 ст. 307, п. 1 ст. 393, ст. 401, п. 2 ст. 433 ГК РФ).

6. Условие, которое поясняет интерес ссудодателя в заключении безвозмездного договора, если его стороны — коммерческие организации или ИП.

Это поможет избежать признания договора недействительным. Дело в том, что безвозмездные сделки нетипичны для предпринимательской деятельности. И если коммерческая цель договора неясна, у суда или у налоговой может возникнуть вопрос, не прикрывает ли эта сделка дарение, которое запрещено между коммерческими организациями (п. 3 ст. 23, пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

 

По общему правилу договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом не подлежит государственной регистрации. Срок, на который он заключен, значения не имеет. Это обусловлено тем, что такая регистрация не предусмотрена ни главой 36 ГК РФ, ни Законом «О государственной регистрации недвижимости» от 13.07.2015 № 218-ФЗ.
Однако есть исключения из этого правила. Подлежит госрегистрации договор безвозмездного пользования:

•  объектом культурного наследия, заключенный на один год и более (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651, п. 3 ст. 689 ГК РФ, ч. 9 ст. 51 закона № 218-ФЗ, п. 1 письма Росреестра от 04.02.2015 № 14-исх/01217-ГЕ/15);

• земельным участком, заключенный на один год и более (п. 2 ст. 25, п. 2 ст. 26 ЗК РФ);

• другим объектом недвижимого имущества, если такой договор подлежит госрегистрации в соответствии с законом (ч. 1, 9 ст. 51 закона № 218-ФЗ).

Если прописать срок пользования по формуле «один год минус один день» (например, 01.06.2022 — 31.05.2023), то указанные договоры тоже надо регистрировать. Для целей регистрации договора аренды здания (сооружения) подобный срок признается равным году (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66). Полагаем, что данная позиция применима и к безвозмездному пользованию недвижимым имуществом.

В отношении договора ссуды действует общий порядок изменения договора, который предусмотрен ГК РФ. Сделать это можно:

• по соглашению сторон, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 450 ГК РФ);
• в одностороннем внесудебном порядке, если стороне договора в установленном порядке предоставлено такое право (пп. 1, 2 ст. 310, п. 2 ст. 450.1 ГК РФ);
• в судебном порядке по требованию одной стороны, если для этого есть основания, предусмотренные законом или договором (п. 2 ст. 450 ГК РФ).

Есть особенности изменения договора в ситуации, когда после его заключения государственный или муниципальный земельный участок перераспределен в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 39.27 ЗК РФ. В этом случае изменения в договор вносятся, только если есть специальное соглашение о перераспределении между уполномоченным органом и лицом, которому предоставлен участок (п. 8 ст. 39.10 ЗК РФ).

Договор ссуды можно расторгнуть в случаях, предусмотренных законом или договором. Например, если ссудополучатель существенно ухудшил состояние вещи или ссудодатель не предупредил о правах третьих лиц на нее при заключении договора (пп. 1, 2 ст. 698 ГК РФ).

Порядок расторжения может быть судебным или внесудебным и зависит от обстоятельств, при которых расторгается договор. Например, каждая из сторон вправе отказаться от бессрочного договора, известив об этом контрагента за месяц, если договор не предусматривает другого срока (п. 1 ст. 699 ГК РФ). Если договор расторгается через суд, перед подачей иска сторона должна отправить контрагенту предложение о расторжении, чтобы соблюсти обязательный претензионный порядок (п. 2 ст. 452 ГК РФ).

Договоры ссуды между юридическими лицами вызывают повышенный интерес у налоговых органов. Дело в том, что бесплатное использование имущества влечет за собой получение внереализационного дохода от безвозмездно полученного права на пользование имуществом. И далеко не все ссудополучатели учитывают этот факт. Обнаружив такое нарушение налоговики:

• доначислят налог на прибыль с суммы такого дохода, рассчитанной исходя из цен, по которым аналогичное имущество сдается в аренду (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 40 НК РФ);

• начислят соответствующие пени (ст. 75 НК РФ);

• оштрафуют за неуплату налога на прибыль в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Поэтому, заключая договор ссуды, необходимо иметь в виду налоговые последствия, о которых мы расскажем ниже.

Для ссудодателя

По основному средству, переданному в безвозмездное пользование, ссудодатель продолжает начислять амортизацию. При этом суммы начисленной амортизации не включаются в расходы в целях налогообложения прибыли, кроме амортизации по основным средствам, передаваемым в безвозмездное пользование в случаях, если такая обязанность установлена законодательством РФ (п. 16.1 ст. 270 НК РФ).

Если передается имущество, не являющееся основным средством, то при определении расходов следует руководствоваться п. 16 ст. 270 НК РФ.

Передача в безвозмездное пользование облагается НДС независимо от вида передаваемого имущества (письма Минфина РФ от 21.01.2022 № 03-07-11/3556, от 18.09.2019 № 03-07-14/71592, от 23.10.2018 № 03-07-11/75858, от 04.05.2016 № 03-07-11/25628, от 25.04.2014 № 03-07-11/19393, Определения ВАС РФ от 28.02.2014 № ВАС-1319/14, от 29.01.2009 № ВАС-401/09).

Налоговую базу нужно определить как рыночную стоимость аренды аналогичного имущества (п. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ). Она определяется в последний день каждого налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги по передаче (письма Минфина РФ от 23.01.2019 № 03-07-11/3435, от 28.02.2013 № 03-07-11/5941).

Не нужно исчислять НДС только в том случае, если услуга не является объектом обложения по п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождена от налогообложения по ст. 149 НК РФ. Так, не облагается НДС оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам госвласти и управления, органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, ГАПам и МУПам (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).
НДС, начисленный в связи с передачей имущества в безвозмездное пользование, для целей исчисления налога на прибыль в расходах не учитывают (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Для ссудополучателя

При получении имущества ссудополучатель включает доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом в состав внереализационных доходов. Такой доход определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества в силу п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ (письма Минфина РФ от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29310, от 27.08.2019 № 03-03-07/65526).

Расходы на содержание имущества, полученного в безвозмездное пользование, ссудополучатель вправе учесть при налогообложении прибыли (ст. 253 НК РФ).

У ссудодателя

Порядок учета имущества, переданного в безвозмездное пользование, не установлен ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», другими стандартами учета для коммерческих организаций и МСФО. Полагаем, что ссудодатель может разработать порядок, аналогичный установленному в ФСБУ 25/2018 для учета операционной аренды. Его нужно закрепить в учетной политике.

Стоимость основного средства, переданного в безвозмездное пользование, нужно продолжить учитывать на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 40 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). Для учета этого имущества можно открыть к счету 01 (счету 03) отдельный субсчет.

При передаче основного средства в безвозмездное пользование следует продолжить начислять по нему амортизацию (п. 30 ФСБУ 6/2020). Для ее учета можно открыть к счету 02 «Амортизация основных средств» отдельный субсчет.

Передачу и возврат основных средств по договору ссуды отражают записями в аналитическом учете по счету 01 (03) и счету 02.

Поскольку переданные в безвозмездное пользование объекты основных средств перестают использоваться в обычных видах деятельности организации, амортизационные отчисления по ним признаются прочими расходами (пп. 4, 11, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Сумму начисленного НДС учитывают в прочих расходах (пп. 11, 16, 17 ПБУ 10/99).

Проводки будут следующими.

Операция	Дебет	Кредит
Отражена передача имущества в безвозмездное пользование	01 — в безвозмездном пользовании (03 — в безвозмездном пользовании)	01 — в организации (03 — в организации)
Отражена сумма амортизации по имуществу, переданному в безвозмездное пользование	02 — в организации	02 — в безвозмездном пользовании
Каждый отчетный период: отражена сумма амортизации, начисленной по имуществу, переданному в безвозмездное пользование	91-2	02 — в безвозмездном пользовании
Ежеквартально или ежемесячно: начислен НДС	91-2	68-НДС
Отражен возврат имущества от ссудополучателя	01 — в организации (03 — в организации)	01 — в безвозмездном пользовании (03 — в безвозмездном пользовании)
Отражена сумма амортизации по возвращенному имуществу	02 — в безвозмездном пользовании	02 — в организации

У ссудополучателя

Полагаем, что ссудополучатель также может взять за основу порядок, аналогичный установленному в ФСБУ 25/2018.

Если в безвозмездное пользование он получил дорогостоящее имущество либо ему предоставили имущество на длительный срок и право ссуды имеет существенное значение для экономического положения организации, то для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении считаем целесообразным отражать в учете право пользования активом (ППА). Способ оценки ППА нужно закрепить в учетной политике.

Стоимость ППА формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Думаем, ее можно определить как справедливую стоимость аренды аналогичного имущества за весь срок, на который имущество предоставлено в безвозмездное пользование. Сформированную стоимость ППА нужно перенести со счета 08 на счет 01 (п. 10 ФСБУ 25/2018).

Далее каждый отчетный период в течение срока безвозмездного пользования начисляют амортизацию по ППА. Срок его полезного использования устанавливают исходя из ожидаемого периода безвозмездного пользования имуществом (п. 17 ФСБУ 25/2018). По мере начисления амортизации отражают прочий доход на сумму начисленной амортизации.

На дату возврата имущества ссудодателю нужно списать с учета ППА и начисленную по нему амортизацию.

Бухгалтерские записи в этом случае будут такими.

Операция	Дебет	Кредит
Отражена справедливая стоимость аренды аналогичного имущества	08-ППА	98-2
Принято к учету ППА	01-ППА	08-ППА
Начислена амортизация по ППА	20 (44 и другие)	02-ППА
Признан прочий доход в сумме начисленной амортизации	98-2	91-1
Списана стоимость ППА	01-выбытие	01-ППА
Отражена амортизация по ППА	02-ППА	01-выбытие

В других случаях имущество, полученное в безвозмездное пользование, можно учитывать на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре ссуды.

Аналитический учет по счету 001 ведут по ссудодателям и по каждому объекту основных средств. На каждый такой объект, полученный в безвозмездное пользование, можно открыть инвентарную карточку и учитывать его по инвентарному номеру, присвоенному ссудодателем. Амортизацию не начисляют.

Проводки при получении и возврате имущества по договору ссуды.

Операция	Дебет	Кредит
Принято на забалансовый учет имущество, полученное в безвозмездное пользование	001
Списано с забалансового учета имущество, полученное в безвозмездное пользование		001