Налог на вклады физических лиц

По общему правилу при получении процентного дохода подоходным налогом облагается разница между суммой приобретенных в течение календарного года процентов и суммой процентов, исчисленной как произведение 1 млн руб. и наибольшего значения ключевой ставки Центрального Банка из действовавших по состоянию на первое число каждого месяца на протяжении указанного календарного года. При этом процентные доходы по вкладам в зарубежных банках облагаются НДФЛ в полном объеме.

Сразу оговоримся, что доходы в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам или остаткам на счетах в банках, находящихся на территории нашей страны, подоходным налогом не облагаются (п. 91 ст. 217 НК РФ). Подробнее об этом речь пойдет в заключительном разделе нашей статьи.

На величину вклада банк начисляет вкладчику проценты. Происходит это со дня, следующего за днем поступления суммы вклада в банк и включительно до дня ее возвращения вкладчику. Если же списание этой суммы со счета вкладчика произведено по иным основаниям, то включительно до дня такого списания (п. 1 ст. 838, п. 1 ст. 839 ГК РФ).

Для целей подоходного налогообложения берется процентный доход, полученный по всем вкладам или остаткам по счетам в банках на территории нашего государства, как резидентами, так и нерезидентами (п. 1 ст. 207, пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Налоговыми резидентами признаются люди, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней на протяжении 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Если полученные доходы номинированы в иностранной валюте, они пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка на момент фактического получения дохода (п. 2 ст. 214.2 НК РФ). Изменение величины валютного вклада в связи с курсовыми колебаниями, при исчислении размера НДФЛ не принимается во внимание.

Дата заключения банковского договора на открытие вклада в банке, а также периодичность выплаты процентов по вкладу не влияют на порядок обложения подоходным налогом процентов.

Доходы в виде процентов по вкладам или остаткам на счетах в банках учитываются для целей налогообложения за налоговый период, в котором такие доходы фактически были получены.

Если по условиям договора проценты зачисляются в счет пополнения того же вклада, то доход в виде таких процентов учитывается для целей налогообложения в налоговом периоде, в котором произведено зачисление процентов (Письмо ФНС России от 26.11.2020 № БС-4-11/19463@).

Проценты, возвращенные вкладчиком банку из-за досрочного получения вклада, для целей налогообложения НДФЛ в расчет не принимаются (Письмо Минфина России от 28.10.2021 № 03-04-07/87278). 

Налогом облагается не сам вклад, а только доход, полученный физлицом в соответствии с условиями договора с банком. Исчисление НДФЛ происходит со всех вкладов, годовая доходность которых превышает установленный лимит, равный наибольшей ключевой ставке, умноженной на миллион, о чем мы говорили ранее.

Если вкладов у человека несколько, то весь процентный доход суммируется и будет заявлен к налогообложению при превышении установленного лимита. При этом из ст. 214 НК РФ следует, что в расчет берутся не только банковские вклады, а все продукты, с которых человек получает доход в виде процентов.

Данный порядок налогообложения подоходным налогом действует также на доходы в виде процентов, полученные налогоплательщиком по открытым на его имя иным лицом вкладам, после приобретения налогоплательщиком права вкладчика, если иное не предусмотрено договором банковского вклада. Это правило распространяется, в том числе на доходы в виде процентов, выплаченные по договору номинального счета налогоплательщику-бенефициару (Письмо Минфина России от 03.02.2022 № 03-04-07/7404).

При исчислении НДФЛ не учитываются проценты (п. 1 ст. 214.2 НК РФ):

• по вкладам (остаткам на счетах) в рублях, процентная ставка по которым в течение всего календарного года составляет не более 1% годовых. Если в какой-то момент по счетам с плавающей ставкой она окажется свыше одного процента, то налог будет взиматься со всего процентного дохода по такому депозиту — даже полученного по ставке менее 1%;
• по счетам эскроу. Это специальный банковский счет для учета и блокирования денежных средств, полученных банком от владельца счета (депонента) в целях их передачи другому лицу (бенефициару) при возникновении оснований, определенных договором счета эскроу (п. 1 ст. 860.7 ГК РФ). На счета эскроу зачисляются, в частности, денежные средства участников долевого строительства многоквартирных домов в целях последующих расчетов с застройщиком (ст. 15.4 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ).

Ставка НДФЛ с процентных доходов как налоговых резидентов РФ, так и нерезидентов одинакова и составляет 13 процентов при сумме дохода не более 5 млн руб. Если же сумма полученного дохода превышает 5 млн руб., налоговая ставка составляет 650 тыс. руб. и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 млн руб. (п. п. 1, 3, 3.1 ст. 224 НК РФ).

Приведем пример расчета суммы подоходного налога с процентов по вкладам

У гражданина Соколова С.А. были открыты вклады в банках на территории России. Банками определены разные условия:

• в первом банке вклад был положен на год в сумме 800 000 руб. под 7 процентов годовых;
• во втором банке — на 270 дней в сумме 500 000 руб. под 6 процентов годовых;
• в третьем банке также на год, но на сумму 400 000 руб. и под 0,5 процентов годовых.

По окончании года Соколов С.А. получил следующий процентный доход: от первого банка — 56 000 руб., от второго банка — 22 192 руб., от третьего банка — 2 000 руб.

Для целей налогообложения НДФЛ учитывается доход Соколова С.А. по вкладам в первом и втором банках в сумме 78 192 руб. (56 000 руб. + 22 192 руб.).

Доход по вкладу в третьем банке (2 000 руб.) для целей налогообложения не учитывается, так как процентная ставка в течение календарного года не превышала 1% годовых.

Допустим, максимальное значение ключевой ставки Банка России за календарный год составило 4,25%. Следовательно, предельная необлагаемая сумма процентов равна 42 500 руб. (1 млн руб. x 4,25%).

НДФЛ облагается доход в сумме 35 692 руб. (78 192 руб. — 42 500 руб.).

Сумма налога составляет 4 640 руб. (35 692 руб. x 13%).

Декларировать процентный доход по вкладам или остаткам на счетах в российских банках не нужно. Исчисляют НДФЛ с процентов налоговые органы на основании сведений, полученных от банков. Уплатить налог нужно будет после получения налогового уведомления. НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладам или остаткам на счетах несовершеннолетних уплачивают родители, усыновители, опекуны или попечители (п. п. 3, 4 ст. 214.2, п. 6 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ; Письмо Минфина России от 03.02.2022 № 03-04-07/7404; Информация ФНС России).

Уплатить налог за текущий год нужно только в следующем – до 1 декабря, на основании уведомления налоговиков. Сделать это можно через личный кабинет налогоплательщика на сайте налоговой — система сразу формирует платежные поручения и можно оплачивать их с привязанной карты. Также можно оплатить по реквизитам, по QR- или штрих-коду в мобильном приложении банка, через банкомат или в кассе банка.

Процентные доходы налоговых резидентов РФ по вкладам в иностранных банках (находящихся за пределами РФ) облагаются НДФЛ в полном объеме по ставке 13% при сумме дохода не более 5 млн руб. Если сумма полученного дохода превышает 5 млн руб., налоговая ставка составляет 650 тыс. руб. и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 млн руб. По окончании календарного года физлицу следует самостоятельно отразить полученный доход в налоговой декларации и уплатить налог (ст. 11, пп. 1 п. 3 ст. 208, ст. 216, п. 1 ст. 224, пп. 3 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Налог на процентный доход по вкладам и счетам можно уменьшить следующими способами:

• применяя налоговые вычеты в отношении процентного дохода по вкладам и счетам, предусмотренные ст. 218, 219, 219.1, 220 НК РФ. Так, если в 2023 году возобновится налогообложение процентного дохода по вкладам и счетам и человек получит за год процентный доход равный 200 тыс. руб., то снизить налог можно следующим образом. Нужно иметь в том же году право на вычет в связи с оплатой лечения или обучения. В таком случае, заполняя форму 3-НДФЛ, можно применить право на вычет для снижения налога с доходов в виде процентов по вкладам;
• можно распределять накопления на несколько человек, чтобы на одно физлицо приходилась сумма 1 млн руб. или меньше. Это позволяет либо вообще не подпадать под налог на проценты по вкладам, либо его минимизировать. Но этот способ не самый лучший. Во-первых, люди бывают разные, в том числе непорядочные, и они могут просто присвоить себе чужие деньги, ничего не вернув и изначально отказавшись подписывать расписку. Во-вторых, если это будет оформлено на человека, который позже разведется, есть риск, что эти деньги подпадут под раздел имущества. В-третьих, если человек умрет, то придется делить все с наследниками либо бороться с оспариванием завещания.

Российские власти в марте 2022 года внесли существенные изменения в порядок уплаты подоходного налога на процентные доходы, полученные по банковским вкладам в 2021 и 2022 годах. Эта мера экономической поддержки призвана сохранить сбережения граждан, а также поддержать ликвидность в банковской системе.

Доходы в виде процентов, полученных физическими лицами в 2021 и 2022 гг. по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, были освобождены от налогообложения НДФЛ (п. 91 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Но если данное решение не продлят, то в будущем налоги придется снова платить. Налогообложение возобновляется в отношении процентных доходов, полученных физическими лицами с 1 января 2023 г. В отношении процентов по вкладам (счетам), открытым до 2023 г., никаких переходных положений НК РФ не содержит.

Для целей гл. 23 НК РФ дата получения процентного дохода — это наиболее ранняя из дат: дата причисления процентов к вкладу, счету (капитализация), дата перевода на другой вклад, счет, дата выплаты из кассы (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Когда по условиям договора банковского вклада проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, доход в виде таких процентов учитывается в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором произведено указанное зачисление процентов (Письмо Минфина России от 20.11.2020 № 03-04-07/101287 (направлено Письмом ФНС России от 26.11.2020 № БС-4-11/19463@)).

Учитывая изложенное, проценты, полученные по 31 декабря 2022 г. включительно, НДФЛ не облагаются.

Если в соответствии с условиями договора проценты были причислены к вкладу (капитализированы) до 2023 г., то они признаются полученными до 2023 г. и под налогообложение не подпадают. Даже если собственно денежная выплата вкладчику таких процентов будет осуществляться уже в 2023 г.

Проценты, выплачиваемые в 2023 г. и позднее, облагаются НДФЛ независимо от того, за какой год они были начислены и в каком году был открыт соответствующий вклад (счет).