На ОСНО может работать любое ООО, что отличает эту систему налогообложения от специальных режимов, для нахождения на которых нужно соблюдать определенные требования. Переход на общую систему происходит по желанию компании либо автоматически при нарушении условий применения спецрежима. Недостаток ОСНО – большое число уплачиваемых налогов и отчетности, которую необходимо сдавать. Об этом и пойдет речь в нашей статье.
Общая система налогообложения предусматривает немало налогов и взносов, которые можно разделить:
• на основные, уплачиваемые большинством ООО;
• на прочие, уплачиваемые фирмами при наличии объектов налогообложения.
К основным относят НДС, налог на прибыль, НДФЛ, удерживаемый с зарплат сотрудников и страховые взносы, уплачиваемые за сотрудников.
НДС
ООО, работающие на ОСНО, начисляют НДС на стоимость реализуемых товаров, работ, услуг. Существуют три налоговые ставки – 0, 10 и 20 процентов. Налоговый период – квартал (ст. 163 НК РФ). Это значит, что по общему правилу исчислять и уплачивать НДС нужно по итогам каждого квартала.
Рассчитывают НДС по каждой операции как произведение налоговой базы и ставки налога. По итогам квартала исчисляют общую сумму НДС по внутрироссийским операциям, уменьшают ее на сумму вычетов по НДС и увеличивают на сумму восстановленного налога.
Полученную сумму НДС за квартал делят на три равные части и уплачивают каждый месяц не позднее 25-го числа. В текущем квартале платят налог за предыдущий.
Существуют операции, которые не признают объектом налогообложения, например, приватизация госпредприятий, продажа земельных участков и так далее (п. 2 ст. 146 НК РФ). А также операции, которые освобождены от НДС. Примером могут служить услуги по обязательному медстрахованию, по уходу за больными, инвалидами и престарелыми. Полный перечень можно найти в ст. 149 НК РФ.
ООО может получить освобождение от НДС, если его выручка за последние три месяца не превысила 2 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Налог на прибыль
Чтобы рассчитать налог на прибыль ООО, нужно умножить налоговую базу на ставку налога.
Налоговая база – это прибыль, полученная компанией за отчетный (налоговый) период. Она определяется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода.
Основная ставка налога – 20 процентов, она делится на две части:
• налог по ставке 3 процента зачисляется в федеральный бюджет;
• налог по ставке 17 процентов зачисляется в региональный бюджет.
Специальные ставки установлены для отдельных категорий организаций или отдельных доходов. ООО в течение года рассчитывают и уплачивают авансовые платежи по налогу, а по итогам года — окончательную сумму, в которую засчитывают авансы (пп. 1, 2 ст. 285, п. 1 ст. 287 НК РФ).
Большинство компаний должны платить авансы по прибыли каждый месяц. По общему правилу налог по итогам года платят не позднее 28 марта следующего года. При этом неважно, как ООО платит авансовые платежи (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).
НДФЛ
Как налоговый агент, ООО должно рассчитывать, удерживать и платить в бюджет НДФЛ с доходов, которые выплачивает физлицам: с зарплат, премий, оплаты работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, с дивидендов и так далее.
Насколько регулярно это нужно делать, зависит от того, как часто и какие доходы получают физлица. Например, с зарплаты НДФЛ надо удерживать и перечислять раз в месяц (с аванса не нужно), а по гражданско-правовым договорам – с каждой выплаты (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223, пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ, письма Минфина РФ от 28.01.2021 № 03-04-05/5316, от 23.06.2020 № 03-04-05/54027).
Порядок уплаты НДФЛ зависит от того, превышает или нет совокупность налоговых баз, рассчитанная по прогрессивной ставке, порог 5 млн рублей (пп. «а» п. 10 ст. 1, ч. 1, 2 ст. 2 Закона «О внесении изменений…» от 23.11.2020 № 372-ФЗ).
В 2021 и 2022 годах действует переходный период: прогрессивная ставка НДФЛ применяется к каждой налоговой базе отдельно. С 2023-го она будет действовать в отношении совокупности налоговых баз, названных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ (ч. 3 ст. 2 указанного закона).
Если на момент уплаты налога налоговая база за налоговый период не превысила порог или равна ему, то нужно перечислить сумму в размере 13 процентов. Если налоговая база оказалась больше, то ставка составляет 650 тыс. рублей плюс 15 процентов от суммы, превышающей 5 млн рублей. Отдельно следует уплатить (п. 7 ст. 226 НК РФ):
• 13 процентов в части, которая меньше или равна 5 млн рублей;
• 650 тыс. рублей и 15 процентов с совокупности налоговых баз свыше 5 млн рублей при превышении порога.
Страховые взносы
ООО должны платить за работников взносы на пенсионное (ОПС), медицинское страхование (ОМС), на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), а также от несчастных случаев (взносы на травматизм) (п. 3 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 5 Закона «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
По общему правилу взносы нужно платить за каждый месяц не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ, п. 4 ст. 22 закона № 125-ФЗ).
Принцип расчета взносов по всем видам страхования общий:
• ООО для каждого работника по каждому виду соцстрахования ежемесячно определяет базу для расчета взносов. База – это общая сумма выплат сотруднику, с которых начисляются соответствующие взносы. База определяется нарастающим итогом с начала года;
• исчисленную базу компания умножает на тариф;
• из полученной величины ООО вычитает сумму взносов, начисленных ранее в этом году. Разница подлежит перечислению в бюджет.
В то же время для каждого вида взносов есть нюансы. Например, установлен предельный размер базы для взносов на ОПС, ВНиМ. Для взносов на ОМС и страхование от несчастных случаев на производстве предельный размер базы не установлен.
По общим правилам размер страховых взносов без учета взносов на травматизм составляет 30 процентов. ООО, относящиеся к субъектам малого и среднего предпринимательства, исчисляют страховые взносы по пониженным тарифам (15 процентов) при условии, что они внесены в единый реестр СМСП. Компания вправе применять указанные тарифы независимо от вида деятельности с 1-го числа месяца, в котором ее включили в реестр (письма Минфина РФ от 26.01.2021 № 03-15-06/4313, от 21.09.2020 № 03-15-06/82431).
Пониженный тариф действует в части выплат за месяц, превышающей по каждому физлицу размер МРОТ, установленный федеральным законом на 1 января текущего года.
Выплаты в части, не превышающей величину МРОТ за каждый месяц по каждому работнику, облагают по обычным тарифам.
Прочие налоги и сборы
К прочим налогам и сборам относят:
• налог на имущество организаций – если у компании есть недвижимость (п. 1 ст. 374 НК РФ);
• земельный налог – если есть в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки (ст. ст. 388, 389 НК РФ);
• транспортный налог – если на ООО зарегистрированы транспортные средства (ст. 357, 358 НК РФ);
• акцизы – если у компании есть операции с подакцизными товарами (пп. 1, 3 п. 1, п. 2 ст. 179, ст. 182 НК РФ);
• водный налог – если ООО по лицензии пользуется водными объектами (п. 1 ст. 333.8 НК РФ);
• налог на добычу полезных ископаемых – если компания пользуется недрами и добывает полезные ископаемые (ст. 334, 336 НК РФ);
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья – если ООО является пользователем недр в соответствии с п. 1 ст. 333.43 НК РФ, ведет деятельность по освоению участков недр;
• налог на игорный бизнес – если компания проводит азартные игры и получает доход в виде выигрыша или платы за их проведение (ст. 364, 365 НК РФ);
• торговый сбор – если ООО ведет торговую деятельность в Москве через определенные объекты торговли. Для некоторых случаев есть исключения (ст. 411–413 НК РФ, ст. 1 Закона города Москвы от 17.12.2014 № 62).
ООО, работающие на ОСНО, в полной мере ведут:
• налоговый учет;
• бухгалтерский учет.
А также сдают отчеты по всем уплачиваемым налогам: по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ, по взносам на обязательное социальное страхование, по налогу на имущество организаций и так далее (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Декларация по земельному и транспортному налогам в последний раз должна была быть сдана за 2019 год. За 2020-й и последующие годы отчеты по этим налогам подавать не нужно.
Помимо деклараций по налогам компании сдают отчетность по страховым взносам:
• расчет по страховым взносам;
• расчет по форме 4-ФСС;
• отчетность в ПФР.
О том, в какие сроки нужно отчитаться, расскажем далее.
Для каждого вида отчетности установлены свои сроки подачи.
Отчетность по НДС
Декларацию по НДС нужно подавать за каждый квартал не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Если последний день выпадает на выходной или праздничный день, сдать отчетность нужно не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В 2021 году декларации по НДС следует подать не позднее:
• 26.04.2021 — за I квартал 2021 года
• 26.07.2021 — за II квартал 2021 года;
• 25.10.2021 — за III квартал 2021 года;
• 25.01.2022 — за IV квартал 2021 года.
Отчетность по налогу на прибыль
Декларации и расчеты по налогу на прибыль ООО должны подать (ст. 285, пп. 1, 3, 4 ст. 289 НК РФ):
• за каждый отчетный период — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• за год — не позднее 28 марта следующего года.
Отчетным периодом может быть месяц или I квартал, полугодие и 9 месяцев. Например, отчитаться за I квартал, полугодие и 9 месяцев в 2021 нужно следующим образом:
• до 28.04.2021 — за I квартал 2021 года;
• до 28.07.2021 — за полугодие 2021 года;
• до 28.10.2021 — за 9 месяцев 2021 года;
• до 28.03.2022 – за 2021 год.
Отчетность по НДФЛ
Расчет 6-НДФЛ налоговые агенты, в том числе и ООО, сдают (п. 2 ст. 230 НК РФ):
• за I квартал, полугодие и за 9 месяцев — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• за год — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.
Отчетность по страховым взносам
ООО, которые платят взносы с доходов физлиц, подают расчеты за I квартал, полугодие, 9 месяцев и за год (п. 7 ст. 431, ст. 423 НК РФ). Срок — не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.
Расчет по форме 4-ФСС ООО сдают за I квартал, полугодие, 9 месяцев и за год (пп. 1, 2 ст. 22.1, п. 1 ст. 24 закона № 125-ФЗ).
Сроки сдачи расчета зависят от того, в какой форме компания его сдает:
• расчеты, сдаваемые в электронном виде, нужно подать не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным или расчетным периодом;
• расчеты на бумаге – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным или расчетным периодом.
ООО-страхователи ежегодно подтверждают основной вид экономической деятельности. Для этого они подают в ФСС РФ заявление и сопроводительные документы (п. 11 правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713, п. 3 порядка, утвержденного приказом № 55). Срок подачи заявления за год – не позднее 15 апреля следующего года.
ООО, которые хотят за счет средств ФСС РФ возместить свои расходы на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма, должны подать в фонд (п. 4 правил финансового обеспечения предупредительных мер, пп. 2, 4 положения об особенностях возмещения расходов на предупредительные меры в 2021 году):
• заявление о финансовом обеспечении, план финансирования предупредительных мер на текущий год и обосновывающие документы – не позднее 01.08.2021;
• заявление о возмещении произведенных расходов на предупредительные меры и подтверждающие документы – не позднее 15.12.2021.
ООО регулярно представляют в ПФР отчетность по персонифицированному учету, в том числе:
• сведения по форме СЗВ-М – ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца следующего за отчетным;
• сведения по форме СЗВ-СТАЖ – ежегодно, не позднее 1 марта года, следующего за отчетным;
• реестр по форме ДСВ-3 – ежеквартально, в течение 20 дней по окончании квартала.
Также они представляют сведения по форме СЗВ-ТД (пп. 2 п. 2.5 ст. 11 Закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете…» от 01.04.1996 № 127-ФЗ):
• при приеме на работу или увольнении работника – не позднее рабочего дня, следующего за днем оформления документов;
• при переводе на другую постоянную работу, подаче заявления о продолжении ведения трудовой книжки (ст. 66 ТК РФ) либо о предоставлении страхователем сведений о трудовой деятельности (ст. 66.1 ТК РФ) – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло соответствующее событие.
Бухгалтерская отчетность
Ведение бухучета подразумевает, что ООО должно ежегодно сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговую и статистику. Сделать это нужно в течение трех месяцев после окончания отчетного года.
Каждая компания должна сформировать и утвердить свою учетную политику для целей налогообложения.
В ней необходимо установить выбранные способы и методы ведения учета для целей налогообложения, а также порядок их применения, если законодательно он не установлен.
В приложениях к учетной политике нужно закрепить формы налоговых регистров. Утверждает учетную политику руководитель своим приказом.
Формировать учетную политику для целей налогообложения можно как в виде отдельного документа, так и в виде раздела в общей учетной политике наряду с разделом для целей бухучета.
Форма учетной политики не утверждена. Поэтому ООО составляет ее самостоятельно. В учетную политику включают (п. 2 ст. 11 НК РФ):
• способы и методы учета, которые компания выбрала исходя из предложенных НК РФ. Примером может служить метод начисления амортизации по основным средствам (п. 1 ст. 259 НК РФ), перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ), способ и порядок создания резерва на оплату отпусков, если ООО решило его создать (п. 1 ст. 324.1 НК РФ);
• самостоятельно разработанные способы и методы учета, если НК РФ они не установлены. Например, порядок ведения раздельного учета НДС по облагаемым и необлагаемым операциям (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ);
• другие положения, не противоречащие законодательству.
Менять учетную политику в течение года можно только в двух случаях:
• если внесены правки в законодательство о налогах и сборах;
• если ООО начинает вести новый вид деятельности.
Если у ООО нет объекта налогообложения или других показателей, отражаемых в декларации, оно должно сдать нулевую декларацию. Подать нулевки нужно только по тем налогам, по которой компания является плательщиком: по НДС, налогу на прибыль и так далее. Вместо нулевых деклараций ООО может подать единую (упрощенную) декларацию, если у него отсутствует:
• объект налогообложения;
• движение денег по счетам в банке и в кассе.
ООО, которые не осуществляли выплаты сотрудникам, должны подать в ПФР форму СЗВ-М. Компании без работников во избежание риска быть оштрафованными должны сдавать такую отчетность в отношении директора — единственного учредителя, даже если с ним не заключен трудовой договор.
Необходимо подать нулевую отчетность и в ФСС РФ по форме 4-ФСС.
За несдачу или несвоевременную сдачу нулевок на ООО может быть наложен штраф.