Чиновники обобщили выводы высших судебных инстанций РФ относительно правомерности применения предприятиями вычетов по налогу на добавленную стоимость.
ТАБЛИЦА: «Ошибка в ставке НДС не мешает вычету по счету-фактуре»
| № | Реквизиты судебного акта | Позиция судей |
| 1 | Освобождение от уплаты НДС не влечет отказа в вычетах по сделке, в стоимость которой стороны заложили суммы налога | |
| 1.1 | Определения КС РФ от 07.11.2008 № 1049-О-О, от 13.10.2009 № 1332-О-О, п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 | Налог подлежит уплате в бюджет в случае, если покупателю был выставлен счет-фактура с выделением суммы налога |
| 1.2 | Постановление КС РФ от 03.06.2014 № 17-П | Право выставлять контрагенту счета-фактуры с выделением в них сумм НДС, если после этого налог был уплачен, позволяет налогоплательщикам планировать собственную налоговую нагрузку |
| 1.3 | Определения ВС РФ от 24.10.2016 № № 305-КГ16-6640, 305-КГ16-8642, 305-КГ16-7096 | Вычет по НДС на основании спорных счетов-фактур, в которых выделена сумма НДС, возможен, если нет доказательств того, что действия контрагентов были согласованы и направлены на неуплату НДС |
| 1.4 | Определение ВС РФ от 15.12.2016 № 305-ЭС16-11189 | Правомерно применение вычета при оказании услуг, оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве РФ, по обслуживанию воздушных судов |
| 1.5 | Определение ВС РФ от 27.11.2017 № 307-КГ17-12461, от 18.04.2018 № 307-КГ17-3553 | Правомерно применение вычета по НДС на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями, с выделенной суммой НДС при совершении работ по сохранению объекта культурного наследия |
| 2 | Ошибочная ставка НДС в счете-фактуре не мешает принимать налог к вычету | |
| 2.1 | Определения ВС РФ от 25.04.2018 № 308-КГ17-20263, от 27.04.2018 № 307-КГ18-1802. | Экспортная ставка НДС применяется, если услуги международной перевозки товаров представляют собой единый процесс перемещения груза через границу. Если же перевозчик не знает об экспортном характере товара и транспортирует его только в границах РФ, налог исчисляется по ставке 18 процентов |
Чиновники разъясняют, что следует делать инспекторам, если счет-фактуру на услуги транспортировки экспортных товаров перевозчик оформил со ставкой 18 процентов:
- идентифицировать декларанта экспорта;
- устанавливать место реализации услуг по перевозке;
- выявлять признаки нереальности оказания спорных услуг, взаимозависимости и аффилированности сторон;
- определять, в каком объеме уплачен НДС по сделке;
- анализировать данные учета, первичную и иную документацию налогоплательщика, допрашивать должностных лиц обеих сторон сделки на предмет наличия нарушений и осведомленности о нарушениях контрагента.
При выявлении признаков уклонения от уплаты НДС или попыток воспользоваться необоснованной налоговой выгодой инспекторы вправе отказать налогоплательщику в вычетах на основании счетов-фактур, содержащих неверную ставку налога.
Необходимо также учитывать, знал ли перевозчик о том, что услуги им были оказаны по экспортируемым товарам, что при этом не является достаточным основанием для лишения права на вычеты.