Неотделимые улучшения основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. После окончания договора аренды оставшуюся (недоамортизированную) часть затрат арендатор учесть не может.
Согласно ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем). Может ли новый арендатор учесть амортизацию неотделимых улучшений, произведенных прежним арендатором, в целях налога на прибыль?
Из содержания п. 1 ст. 256 НК РФ следует, что признать неотделимые улучшения амортизируемым имуществом может арендатор, который их произвел. А значит, у нового арендатора, получившего имущество в пользование (владение) в результате перенайма, не осуществлявшего улучшений указанного имущества, такой возможности нет.
Но включенную в цену договора о перенайме компенсацию капвложений, произведенных прежним арендатором в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, новый арендатор может учесть в расходах в полном объеме в периоде, к которому они относятся, при условии, что указанные расходы отвечают критериям ст. 252 НК РФ.
ПИСЬМО ФНС РФ от 14.07.2017 № СД-4-3/13768
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»