Минфин разъяснил, нужно ли облагать НДФЛ и страховыми взносами сумму проезда работника до места командировки и обратно в случае, если даты поездки в проездных документах не совпадают с датами, указанными в приказах о назначении командировки.
Страховые взносы
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 и п. 1 ст. 421 НК РФ, страховыми взносами облагаются выплаты подлежащих обязательному соцстрахованию физлиц, производимые в рамках трудовых, в том числе и гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение трудовых обязанностей, кроме услуг, приведенных в ст. 422 НК РФ.
Пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, освобождает от страховых взносов все виды компенсационных выплат, установленных законодательно и связанных с выполнением физлицом своих трудовых обязанностей.
П. 2 ст. 422 кодекса предусматривает освобождение от взносов расходов на командировки, в том числе и на проезд до места выполнения задания и обратно, если затраты фактически произведены и подтверждены документально.
Понятие командировки приведено в ст. 166 ТК РФ — это поездка работника по приказу работодателя на выполнение производственного задания вне стационарного места работы.
Особенности направления сотрудников в командировки регламентирует Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.
Согласно п. 4 Положения, днем отъезда считается дата отправления транспортного средства от места постоянной работы, а днем возврата из командировки — дата прибытия на место постоянной работы. Поэтому, если даты начала или окончания командировки в приказе не совпадают с датами, указанными в проездных документах, то оплата компанией проезда не признается компенсацией его расходов, и, следовательно, облагается страховыми взносами.
НДФЛ
По п. 1 ст. 217 НК РФ, налогом на доходы не облагаются, если иное не указано в п. 1 ст. 217 НК РФ, все виды законодательно установленных компенсационных выплат, в том числе связанных с командировками.
В абзаце 12 указанного пункта отмечено, в налоговую базу не включаются документально подтвержденные затраты на проезд до места командировки и обратно.
Статьи 106 и 107 ТК РФ признают выходные и нерабочие праздничные дни временем, когда работник освобожден от работы. Поэтому, если работник отбывает в командировку ранее указанной в приказе даты, а возвращается позже установленной даты, оплата его проезда иногда не рассматривается как компенсация командировочных расходов.
Например, когда работник после командировки сразу уходит в отпуск и место командировки не покидает. В такой ситуации у работника возникает экономическая выгода, поэтому оплата организацией обратного билета со сроком прибытия позднее даты, указанной в приказе, квалифицируется как полученный в натуральной форме доход. Цена такого билета включается в налоговую базу по НДФЛ.
А вот если командированный сотрудник решит остаться на месте выполнения задания в выходной или нерабочий праздничный день, оплата организацией проезда до места работы к возникновению экономической выгоды у работника не приведет.
То же самое касается ситуации, когда работник отправляется в командировку до даты, указанной в приказе.