Начисление налога на имущество организаций: проводки в 2021 году

Компании, работающие на ОСНО, начисляют его в отношении:
• объектов недвижимости, числящихся на балансе в качестве основного средства;
• недвижимости, находящейся на территории РФ, которая принадлежит фирме на праве собственности или на праве хозведения, а также получена по концессионному соглашению, если обязательные платежи в отношении нее рассчитывают исходя из кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Компании, работающие на УСН, начисляют налог только в отношении объектов, налоговую базу по которым определяют исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Плательщики ЕСХН освобождены от уплаты налога на недвижимость, используемую непосредственно при производстве, переработке и реализации сельскохозпродукции. В том числе на имущество, предназначенное для ведения такой деятельности, но временно законсервированное (письмо Минфина РФ от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487).

Если недвижимость не была задействована товаропроизводителем, в отношении нее необходимо заплатить налог на общих основаниях. Примером может служить административное здание, помещение столовой, здание депо комбайнов и так далее (письмо Минфина РФ от 20.02.2020 № 03-05-05-01/12073).

Начислять и платить налог должны и иностранные фирмы вне зависимости от того, есть у них представительство в нашей стране или нет.

Налог на имущество юрлиц начисляют путем умножения налоговой базы на налоговую ставку. В качестве налоговой базы выступает:
• среднегодовая стоимость объекта;
• кадастровая стоимость недвижимости, внесенная в ЕГРН. Перечень имущества, налог на которое начисляют исходя из кадастровой стоимости, можно найти на официальном сайте субъекта РФ.

Например, в Москве — на сайте мэра столицы, в Московской области — на сайте Министерства имущественных отношений.

Налог по среднегодовой стоимости начисляют:
• по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, если региональный закон предусматривает уплату авансов (п. 2 ст. 379 НК РФ);
• по итогам года.

Начисленную за год сумму нужно уменьшить на размер авансов, уплаченных в течение года. Получившийся остаток – это сумма, которую следует уплатить по итогам года (п. 2 ст. 382 НК РФ).

Налог на имущество, рассчитываемый по кадастровой стоимости, определяют отдельно по каждому объекту недвижимости. Для этого его кадастровую стоимость умножают на ставку налога. Из полученной суммы следует вычесть авансовые платежи, которые были уплачены в течение года (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 376, пп. 12, 13 ст. 378.2, пп. 1, 2 ст. 382 НК РФ).

В бухучете суммы начисленного налога на имущество следует отражать по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом корреспондирующий ему счет может быть разным.

Компания вправе самостоятельно решить, к каким расходам отнести сумму налога. Порядок отражения налога в бухучете надо прописать в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Можно выбрать один из следующих вариантов.
1. Налог на имущество юрлиц и авансовые платежи по нему отразить в составе расходов на обычные виды деятельности по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или счета 44 «Расходы на продажу» для торговых организаций в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 5 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов, п. 3 письма Минфина РФ от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16).

2. Сумму налога включить в состав прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов).

Начисленные пени следует включать в состав прочих расходов и отражать по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов).

Штрафы отражают по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» (инструкция по применению плана счетов).

Перечисление в бюджет сумм налога и авансовых платежей, а также пеней и штрафов, отражают по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68.

Бухгалтерские проводки по начислению и уплате налога выглядят так. 

Операция	Дебет	Кредит
Начислен налог (авансовый платеж по налогу) на имущество организаций	Счета 26 (44)	Счет 68
или
налог (авансовый платеж по налогу) на имущество организаций	Счет 91-2	Счет 68
Доначислен налог на имущество организаций	Счета 26 (44)	Счет 68
Перечислен налог на имущество организаций	Счет 68	Счет 51
Начислены пени по налогу на имущество	Счет 91-2	Счет 68
Уплачены пени по налогу на имущество	Счет 68	Счет 51
Начислен штраф по налогу на имущество	Счет 99	Счет 68
Уплачен штраф по налогу на имущество	Счет 68	Счет 51

Компания «Север» прописала в учетной политике, что учет налога на имущество будет вестись в составе расходов на обычные виды деятельности по дебету счета 26. Она имеет на праве собственности офис, который облагается налогом исходя из кадастровой стоимости, на 1 января которая составила 500 млн рублей. Ставка налога в регионе равна 2 процентам.

Авансовый платеж за I квартал составил 500 млн х ¼ х 2% = 2 500 тыс. рублей. Компания начислила аванс и уплатила его в бюджет.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма в рублях
Начислен авансовый платеж за I квартал	Счет 26	Счет 68	2 500 000
Уплачен авансовый платеж за I квартал	Счет 68	Счет 51	2 500 000

Авансовый платеж за II квартал составил 500 млн * ¼ * 2% = 2 500 тыс. рублей. Компания начислила аванс и уплатила его в бюджет.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма в рублях
Начислен авансовый платеж за II квартал	Счет 26	Счет 68	2 500 000
Уплачен авансовый платеж за II квартал	Счет 68	Счет 51	2 500 000

Авансовый платеж за III квартал составил 500 млн * ¼ * 2% = 2 500 тыс. рублей. Компания начислила аванс и уплатила его в бюджет.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма в рублях
Начислен авансовый платеж за III квартал	Счет 26	Счет 68	2 500 000
Уплачен авансовый платеж за III квартал	Счет 68	Счет 51	2 500 000

Налог к уплате по итогам года составил 500 млн * 2% — 7 500 000 = 2 500 тыс. рублей.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма в рублях
Начислен налог на имущество	Счет 26	Счет 68	2 500 000
Уплачен налог на имущество	Счет 68	Счет 51	2 500 000