ФНС разъяснила разницу понятий доплат за тяжелые условия труда для целей их обложения НДФЛ.
По пункту 3 ст. 217 НК РФ от уплаты налога освобождаются все виды компенсаций, связанных с возмещением вреда в результате увечья или иного повреждения здоровья, а также с выполнением трудовых обязанностей, назначаемых:
- законами РФ;
- актами субъектов РФ;
- решениями органов местных властей.
В соответствии со статьей 147 ТК РФ работникам вредных и опасных производств полагается доплата в размере 4 процентов от тарифной ставки, утвержденной для работ с обычными условиями.
Финансисты дали понять, что данная выплата по своему экономическому смыслу к категории компенсаций, освобождаемых от НДФЛ, не относится. Она является стимулирующей доплатой и, значит, облагается в общепринятом порядке.
Для целей освобождения от налогообложения предусмотрен иной вид компенсаций. Согласно статье 219 ТК РФ это гарантии и компенсации, устанавливаемые в соответствии:
- с Трудовым кодексом;
- с коллективным договором;
- с соглашением;
- с локальным нормативным актом;
- с трудовым договором.
Основанием для назначения таких выплат являются результаты спецоценки (СОУТ) в соответствии с Законом от 28.12.2013 426-ФЗ «О спецоценке».
Служба отметила, что правомерность освобождения от налогообложения подтверждает количественная оценка затрат физлица в связи с занятостью на вредных работах.
Таким образом, для освобождения от налога должны выполняться условия наличия:
- результатов СОУТ для утверждения компенсаций;
- подтверждения количественной оценки трудозатрат работника на вредных участках работы.
ПИСЬМО ФНС РФ от 11.07.2019 № БС-4-3/2668
Документ включен в СПС «Консультант Плюс»