Контрольные соотношения для 6‑НДФЛ в 2021 году

После заполнения расчета 6-НДФЛ и перед подачей в ИФНС его необходимо проверить с помощью контрольных соотношений (КС). Именно этот инструмент контроля используют и налоговики для проверки правильности составления отчетности. КС приведены в письме ФНС РФ от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@.

Алгоритм применения КС следующий:

• сначала проверяют показатели внутри самого расчета. Одно отдельное соотношение (п. 1.1 КС приложения к титульному листу 1.1 письма № БС-4-11/3759@) предусмотрено для отслеживания сдачи отчета позже установленного НК РФ срока — для титульного листа формы. Другие 19 соотношений (КС 1.2—1.20) применяют в целях проверки остальных показателей формы;
• производится сверка перечисленных в бюджет сумм НДФЛ. Она осуществляется с помощью междокументных соотношений по данным, отраженным в карточках расчетов с бюджетом, банковских лицевых счетах (п. 2.1—2.2, 5.1 КС);
• сверяются показатели 6-НДФЛ и РСВ за отчетный период (п. 3.1 КС);
• проверяются данные 6-НДФЛ и уведомлений ИФНС на право применения имущественных и социальных налоговых вычетов, а также патента для иностранных граждан (п. 4.1—4.4 КС);
• сравниваются данные о доходах в расчете 6-НДФЛ с МРОТ и сведениями о средней отраслевой зарплате в регионе (п. 1.6, 1.7 КС).

Для проверки корректности составления 6-НДФЛ используются два КС из РСВ.

1. Пункт 2.2 из письма ФНС РФ от 19.02.2021 № БС-4-11/2124@:

6-НДФЛ	—	6-НДФЛ	> =	РСВ
Строка 110 раздела 2 (Общая сумма доходов)		Строка 111 раздела 2 (Дивиденды)		Строка 050 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 «База для исчисления страховых взносов»

2. Пункт 3.1 КС из письма ФНС РФ от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@:

6-НДФЛ	+	6-НДФЛ	> =	РСВ
Строка 112 раздела 2 (Доходы по ТД)		Строка 113 раздела 2 (Доходы по ГПД)		Строка 050 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 РСВ «База для исчисления страховых взносов»

Внутридокументные КС приведены в пунктах 1.2—1.20 приложения к титульному листу № 1.1 письма ФНС РФ от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@. Всего их 19. Из них КС, указанные в пунктах:

• с 1.2 по 1.4 — взаимоувязывают показатели только самого расчета 6-НДФЛ, без приложений. Таким образом, при подготовке 6-НДФЛ за I квартал, полугодие и 9 месяцев достаточно пользоваться этими тремя контрольными соотношениями плюс КС для титульного листа формы (п. 1.1 КС);
• 1.5, 1.8—1.10, 1.19, 1.20 — взаимоувязывают показатели расчета со сведениями из приложений № 1 (справками о доходах);
• 1.11—1.17 — взаимоувязывают данные только внутри приложений № 1 (справок о доходах);
• 1.6, 1.7 — взаимоувязывают цифры 6-НДФЛ с МРОТ и среднеотраслевой зарплатой.

Рассмотрим КС для взаимоувязки цифр расчета 6-НДФЛ без приложений, то есть при формировании отчета за период 1 квартала, полугодия или 9 месяцев.

1. Начисленные физлицам доходы не должны быть меньше вычетов.

Пункт 1.2 КС

Строка 110 раздела 2

= >

Строка 130 раздела 2

Несоблюдение этого соотношения будет означать, что сумма предоставленных вычетов больше суммы доходов. В данном случае нужно будет проверить:

• строку 110 — правильно ли в ней отражены доходы за период. Если обнаружатся расхождения, нужно добавить неучтенные доходы либо удалить лишние;
• строку 130 — на предмет наличия лишних вычетов по налогу. При выявлении их необходимо удалить.

2. Начисленный НДФЛ должен соответствовать ставке налога.

Пункт 1.3 КС

Строка 140

=

(

Строка 110 раздела 2 «Сумма дохода, начисленная физлицам»

—

Строка 130 раздела 2 «Сумма вычетов»

)

х

Стр. 100 раздела 2 Ставка НДФЛ

Отсутствие равенства просигнализирует о неверном отражении базы по налогу, вычетов или суммы НДФЛ. Если равенство не соблюдается, нужно проверить:

• строку 140 — на правильность начисления суммы НДФЛ по соответствующей ставке налога;
• строку 110 — на корректность отражения всех доходов;
• строку 130 — на правильность отражения вычетов по НДФЛ. При обнаружении лишних вычетов их нужно удалить.

3. Исчисленный НДФЛ не должен быть меньше фиксированных авансовых платежей.

Пункт 1.4 КС

Строка 140

>=

Строка 150 раздела 2 «Сумма фиксированного авансового платежа»

Ошибка будет свидетельствовать об уменьшении налога на большую, чем нужно, сумму. В этой ситуации придется проверить:

• строку 150 — на предмет учета лишних фиксированных авансовых платежей по НДФЛ за иностранцев;
• строку 140 — на корректность начисления НДФЛ по соответствующей ставке.

Приложение № 1 к расчету — это форма «Справки о доходах и суммах налога физлица». Она заполняется раз в год на каждого сотрудника. Срок сдачи справок в составе расчета 6-НДФЛ — до 1 марта.

Для проверки правильности заполнения приложения № 1 применяются 7 внутридокументных контрольных соотношений (п. 1.11—1.17 КС).

Для ставок НДФЛ 13 или 15 процентов используется соотношения.

Пункт 1.11 КС

Строка «Налоговая база» раздела 2

=

Строка «Общая сумма дохода» раздела 2

—

Сумма всех строк «Сумма вычета» из приложений к справкам  о доходах

—

Сумма всех строк «Сумма вычета» раздела 3          «Стандартные, социальные и имущественные вычеты»

Несоблюдение равенства будет свидетельствовать о несоответствии расчетного значения базы по налогу, то есть о ее завышении или занижении.

Следующее КС применяется для ставки НДФЛ, отличной от 13 и 15 процентов.

Пункт 1.12 КС

Строка «Налоговая база» раздела 2

=

Строка «Общая сумма дохода» раздела 2

—

Сумма всех строк «Сумма вычета» приложения к справке

Погрешность следующих сумм не должна превышать одного рубля:

• по строке «Сумма налога исчисленная» раздела 2 приложения № 1 к расчету — п. 1.13 КС;
• по сумме всех строк «Сумма дохода» приложения к справке — п. 1.14 КС;
• по строке «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложения № 1 к расчету — п. 1.15 КС.

Пример.

В ООО «Омега» работают 15 человек. Совокупный доход сотрудников ООО с января по март (строка 110) — 2 443 176,03 рубля. Налоговые вычеты, предоставленные работникам, составили 43 200 рублей. Исчисленный НДФЛ — 311 990 рублей.

НДФЛ, рассчитанный бухгалтерией при проверке расчета, равен 311 997 рублям (2 443 176,03 — 43 200) х 13 процентов). Расчетное значение налога оказалось выше фактического на 7 рублей (311 997 — 311 990). Если ООО «Омега» заполнило четыре строки 021 в расчете 6-НДФЛ, возможная погрешность составляет 60 рублей (15 чел.× 1 руб. × 4).

7 < 60 — следовательно, 6-НДФЛ составлен без ошибок.

 

Должно соблюдаться равенство общей суммы дохода по разделу 2 аналогичному показателю по всем приложениям к справкам — п. 1.16 КС.

Если сумма дохода, с которого не удержан налог раздела 4 приложения № 1, превышает общую сумму дохода раздела 2, тогда данный показатель не соответствует расчетному значению — п. 1.17 КС.

Взаимоувязку данных, указанных в приложениях, с данными самого расчета нужно производить раз в году при сдаче 6-НДФЛ за налоговый период. Для контроля показателей 6-НДФЛ и приложения № 1 к расчету есть 7 КС (п. 1.5, 1.8—1.10, 1.18—1.20 КС).

1. Пункт 1.18 КС.
В первую очередь необходимо соблюсти равенство между показателем в строке 120 «Количество физлиц, получивших доход» раздела 2 расчета с количеством заполненных разделов 2 приложений № 1 по соответствующей ставке. Это приложение в виде справки о доходах составляется на каждого работника отдельно. Число сотрудников указано в расчете, поэтому проконтролировать правильность этого показателя инспекторы смогут сразу.

2. Соотношение, позволяющее сравнить обобщенные цифры раздела 2 расчета с данными, отраженными в справках.

Пункт 1.5 КС

Строка 110

=

Сумма строк «Общая сумма дохода» по конкретной ставке НДФЛ приложений № 1 по всем физлицам

Неравенство будет означать неверное отражение суммы дохода. Для исправления необходимо проверить:

• строку 110 — все ли доходы по соответствующей ставке отражены в данном периоде. Если нет, следует добавить пропущенные и удалить лишние;
• данные справок о доходах и суммах налога по физлицам.

3. Равенство обобщенного показателя налоговых вычетов, аналогичному показателю по всем справкам раздела 3 и приложений к ним.

Пункт 1.19 КС

Строка 130 раздела 2

=

Сумма строк «Сумма вычета» раздела 3 приложения № 1

+

Сумма строк «Сумма вычета» приложения к справке

 

4. При выплате дивидендов необходимо соблюсти еще одно КС.

Пункт 1.8 КС

Строка 111 раздела 2

=

Сумма дохода в виде дивидендов (по коду 1010) приложений № 1

Если они неравны, придется проверить правильность указания выплаченных дивидендов.

5. Налоговики обязательно проконтролируют и равенство исчисленного налога суммарному значению строк по аналогичному показателю всех заполненных приложений № 1. Если равенство не будет соблюдено, сумма исчисленного налога будет считаться завышенной или заниженной.

Пункт 1.9 КС

Строка 140

=

Сумма строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога приложений № 1 к расчету

6. Равенство не удержанной налоговым агентом суммы налога.

Пункт 1.10 КС

Строка 170

=

Сумма строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» приложений № 1 к расчету

Если равенства нет, неудержанный налог рассчитан с ошибками.

7. Равенство суммы фиксированного авансового платежа.

Пункт 1.20 КС

Строка 150

=

Сумма строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» раздела 2 приложений № 1 к расчету

Для взаимоувязки показателей формы 6-НДФЛ с МРОТ и средней зарплатой по отрасли применяются два соотношения.

1. Сведения о величине МРОТ.

Пункт 1.6 КС

Средняя зарплата

>=

МРОТ (в 2021 году 12 792 рубля — Закон от 29.12.2020 № 473-ФЗ)

Средняя зарплата определяется по каждому работнику. Источник — данные приложений к справкам. Это соотношение применяется для проверки годового расчета.

Если проверка покажет, что средняя зарплата ниже МРОТ, инспекторы потребуют предоставить в течение 5 дней пояснения либо исправление расчета. Если после рассмотрения пояснений и документов либо при отсутствии пояснений установят нарушения, могут провести и иные меры контроля.

2. Данные о размере среднеотраслевой зарплаты.

Пункт 1.7 КС

Средняя зарплата

>=

Средняя зарплата в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики

Среднеотраслевая зарплата по отрасли региона определяется в целом по организации на основе данных приложений к справкам о доходах.

Это соотношение также используется при проверке расчета за весь налоговый период.

Узнать среднеотраслевую зарплату по региону можно при помощи калькулятора ФНС, размещенного по адресу: https://pb.nalog.ru/calculator.html. Если средняя зарплата в компании окажется ниже, чем в среднем в регионе по отрасли, инспекторы могут истребовать пояснения, а руководителя вызвать в налоговую (письмо Минфина РФ от 12.11.2019 № 03-02-08/87183).